【正文】 公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限） ? 貸：盈余公積 ? 未分配利潤(rùn) ? 合并日應(yīng)編制抵銷分錄： ? 借：股本 ? 資本公積 ? 盈余公積 ? 未分配利潤(rùn) ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 26 ? A、 B公司分別為 P公司控制下的兩家子公司。 A公司于 20 6年 3月 10日自母公司 P處取得 B公司 l00%的股權(quán)，合并后 B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 1 500萬(wàn)股本公司普通股（每股面值 1元）作為對(duì)價(jià)。假定 A、 B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日， A公司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如表所示。 27 A公司 B公司 項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額 股本 9 000 股本 1 500 資本公積 2 500 資本公積 500 盈余公積 2 000 盈余公積 1 000 未分配利潤(rùn) 5 000 未分配利潤(rùn) 2 000 合計(jì) 18 500 合計(jì) 5 000 28 ? A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 000 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 35 000 000 進(jìn)行上述處理后， A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前 B公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（ 3 000萬(wàn)元）應(yīng)自資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)入留存收益。在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄： 借：資本公積 30 000 000 貸：盈余公積 l0 000 000 未分配利潤(rùn) 20 000 000 29 ? 合并日應(yīng)編制抵銷分錄： ? 借：股本 1500 ? 資本公積 500 ? 盈余公積 1000 ? 未分配利潤(rùn) 2022 ? 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000 30 ? （ 2）合并利潤(rùn)表。合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。 為了幫助企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者了解合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的構(gòu)成，發(fā)生同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期，合并方在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目。 31 ? （二）非同一控制下的控股合并 非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方取得對(duì)被購(gòu)買方控制權(quán)的，在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本（不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），作為形成的對(duì)被購(gòu)買方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。 32 ? A公司于 20 6年 3月 31日取得 B公司 70%的股權(quán)。為核實(shí) B公司的資產(chǎn)價(jià)值， A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì) B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用 300萬(wàn)元。合并中， A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。 33 表 20 6年 3月 31日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán)（自用） 6000 9600 專利技術(shù) 2400 3000 銀行存款 2400 2400 合計(jì) 10800 15000 34 ? 假定合并前 A公司與 B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系， A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為 9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生日已累計(jì)攤銷 1200萬(wàn)元。 35 ? A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 153 000 000（ 15000+300：公允價(jià)值＋直接相關(guān)費(fèi)用）（合并成本） 累計(jì)攤銷 12 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 96 000 000 銀行存款 27 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 42 000 000（倒擠） 36 ? 購(gòu)買方為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)，以支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計(jì)入合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。其中，以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本（賬面價(jià)值）。 ，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。按照公允價(jià)值確認(rèn)為銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 、無(wú)形資產(chǎn)等，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值差記錄營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 ，金融資產(chǎn)，換出資產(chǎn)為公允價(jià)值和賬面價(jià)值差應(yīng)該記錄投資收益。 ? 合并分錄 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （公允價(jià)值） 貸：股本 （面值） 資本公積－－股本溢價(jià)（差額） ? 抵消母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 ? 借：存貨 （公允價(jià)值 賬面價(jià)值） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 貸：資本公積 （調(diào)整額） ? 借：實(shí)收資本 （賬面價(jià)值） 資本公積 （賬面價(jià)值 +調(diào)整額） 盈余公積 （賬面價(jià)值） ? 未分配利潤(rùn) （賬面價(jià)值） 商譽(yù) （購(gòu)買成本 子公司公允價(jià)值 *母比例） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （購(gòu)買成本） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司公允價(jià)值 *少數(shù)比例） 38 ? P公司在該項(xiàng)合并中發(fā)行 1000萬(wàn)股普通股（每股面值 1元），市場(chǎng)價(jià)格為 ，取得了 S公司 70%的股權(quán)。 S公司編制購(gòu)買方于購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。 39 ? 項(xiàng) 目 P公司 S公司（賬面） S公司（公允） ? 貨幣資金 450 450 ? 存貨 6200 255 450 ? 應(yīng)收賬款 3000 2022 2022 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資 13750 2150 3800 ? 固定資產(chǎn)： ? 固定資產(chǎn)原價(jià) 10000 4000 6500 ? 減：累計(jì)折舊 3000 1000 ? 無(wú)形資產(chǎn) 4500 500 1500 ? 資產(chǎn)總計(jì) 38762. 5 8355 ? 短期借款 2500 2250 2250 ? 應(yīng)付賬款 3750 300 300 ? 其他負(fù)債 375 300 300 ? 實(shí)收資本（股本） 10000 2500 ? 資本公積 11250 1500 ? 盈余公積 5000 500 ? 未分配利潤(rùn) 1005 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 8 355 40 ? （ 1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8750（公允價(jià)值） 貸：股本 1000（面值） 資本公積－－股本溢價(jià) 7750（差額，倒擠） （ 2）計(jì)算確定商譽(yù)： 假定 S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債