【正文】 包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。其賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 會計(jì)學(xué) 8 （二）持有期間的核算 成本法下持有期間有兩件事：現(xiàn)金股利的處理和期末計(jì)提資產(chǎn)減值： 1．現(xiàn)金股利的處理 （ 1）在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。 （ 2）通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 長期股權(quán)投資（清算性股利） 2．期末計(jì)提減值 按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當(dāng)按照 “ 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。計(jì)提資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 會計(jì)學(xué) 9 （三）處置時(shí)的核算 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。處置時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 （收到的價(jià)款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 貸或借：投資收益 會計(jì)學(xué) 10 【 例 5】 綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日支付 700萬元，取得乙企業(yè) 60%的股權(quán)。投資時(shí)乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 1100萬元。甲乙企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為非同一控制下的企業(yè)合并。 2022年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 180萬元； 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利 50萬元。 （ 1） 2022年 1月 1日投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 —— 乙企業(yè) 700 （份額 660＋商譽(yù) 40） 貸：銀行存款 700 注：商譽(yù)＝合并成本 700－取得的乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 660（ 1100 60％） ＝ 40（萬元）?？毓珊喜⒌纳套u(yù)不單獨(dú)確認(rèn)計(jì)入 “ 商譽(yù) ” 科目，仍保留在長期股權(quán)投資中，在編制合并報(bào)表時(shí)，才體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表的商譽(yù)項(xiàng)目。合并抵銷分錄如下： 借：凈資產(chǎn) 1100 商譽(yù) 40 貸：長期股權(quán)投資 700 少數(shù)股東權(quán)益 （ 1100 40％） 440 （ 2） 2022年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤 180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 （ 3） 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 （ 50 60%） 30 貸：投資收益 30 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 【 例 6】 綜合例子說明非合并取得長期股權(quán)投資采用成本法核算的全過程。 有關(guān)甲公司投資于 C公司的情況如下： 會計(jì)學(xué) 11 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 800萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 C公司 15%的股權(quán)（不具有重大影響），假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 貸：銀行存款 800 （ 2） 2022年 4月 1日， C公司宣告分配 2022年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司于 5月 2日收到現(xiàn)金股利 15萬元。甲公司賬務(wù)處理是： 借：應(yīng)收股利 （ 100 15%） 15 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 15（清算性股利） 借：銀行存款 15 貸：應(yīng)收股利 15 （ 3） 2022年， C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。 （ 4） 2022年 3月 12日， C公司宣告分配 2022年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。甲公司的賬務(wù)處理是： 應(yīng)沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 =[（ 100+80） —300] 15%— 15=[－ 120] 15%— 15=－ 18－ 15=－ 33（萬元），從計(jì)算結(jié)果看應(yīng)恢復(fù)投資成本 33萬元，根據(jù) “ 限額 ” 的規(guī)定，實(shí)際恢復(fù) 15萬元。 借：應(yīng)收股利 （ 80 15%） 12 長期股權(quán)投資 —— C公司 15 貸：投資收益 27 （ 5） 2022年 C公司發(fā)生巨額虧損， 2022年末甲公司對 C公司的投資按當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 750萬元（根據(jù) CAS22），長期投資的賬面價(jià)值為 800萬元，需計(jì)提 50萬元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 50 （ 6） 2022年 1月 20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的 C公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 900萬元。 借：銀行存款 900 長期投資減值準(zhǔn)備 50 貸：長期股權(quán)投資 —— C公司 800 投資收益 150 會計(jì)學(xué) 12 權(quán)益法的適用范圍是： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算分為三步：投資時(shí)、持有期間和處置時(shí)的核算。 （一）投資時(shí)的核算 投資時(shí)的核算應(yīng)先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進(jìn)行調(diào)整： 1．確定初始投資成本 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資一樣，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 三、權(quán)益法 投資最初以投資成本核算入帳，以后根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動情況，對投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 會計(jì)學(xué) 13 2．調(diào)整初始投資成本 ①長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 ②長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)