【正文】 包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。其賬務處理是： 借：長期股權投資 貸：銀行存款 （ 2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 會計學 8 （二）持有期間的核算 成本法下持有期間有兩件事：現(xiàn)金股利的處理和期末計提資產減值： 1．現(xiàn)金股利的處理 （ 1）在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。 被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回 (清算性股利 )。 （ 2）通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。成本法下收到股利的賬務處理是： 借：應收股利 貸：投資收益 長期股權投資（清算性股利） 2．期末計提減值 按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資的減值，應當按照 “ 金融工具確認和計量 ” 準則有關規(guī)定處理。計提資產減值的賬務處理是： 借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備 會計學 9 （三）處置時的核算 處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益（投資收益）。處置時的賬務處理是： 借：銀行存款 （收到的價款） 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 貸或借：投資收益 會計學 10 【 例 5】 綜合例子說明非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資采用成本法核算 甲企業(yè)于 2022年 1月 1日支付 700萬元，取得乙企業(yè) 60%的股權。投資時乙企業(yè)可辨認凈資產公允價值為 1100萬元。甲乙企業(yè)不存在關聯(lián)關系，為非同一控制下的企業(yè)合并。 2022年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 180萬元； 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利 50萬元。 （ 1） 2022年 1月 1日投資時 借：長期股權投資 —— 乙企業(yè) 700 （份額 660＋商譽 40） 貸：銀行存款 700 注：商譽＝合并成本 700－取得的乙企業(yè)可辨認凈資產公允價值的份額 660（ 1100 60％） ＝ 40（萬元）?？毓珊喜⒌纳套u不單獨確認計入 “ 商譽 ” 科目，仍保留在長期股權投資中，在編制合并報表時，才體現(xiàn)在合并資產負債表的商譽項目。合并抵銷分錄如下： 借：凈資產 1100 商譽 40 貸：長期股權投資 700 少數(shù)股東權益 （ 1100 40％） 440 （ 2） 2022年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤 180萬元，甲企業(yè)采用成本法核算，不作賬務處理。 （ 3） 2022年 3月 9日分出現(xiàn)金股利時 借：應收股利 （ 50 60%） 30 貸：投資收益 30 借：銀行存款 30 貸：應收股利 30 【 例 6】 綜合例子說明非合并取得長期股權投資采用成本法核算的全過程。 有關甲公司投資于 C公司的情況如下： 會計學 11 （ 1） 2022年 1月 1日甲公司支付現(xiàn)金 800萬元給 B公司，受讓 B公司持有的 C公司 15%的股權（不具有重大影響），假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。則甲公司賬務處理如下： 借：長期股權投資 —— C公司 800 貸：銀行存款 800 （ 2） 2022年 4月 1日， C公司宣告分配 2022年實現(xiàn)的凈利潤，其中分配現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司于 5月 2日收到現(xiàn)金股利 15萬元。甲公司賬務處理是： 借：應收股利 （ 100 15%） 15 貸：長期股權投資 —— C公司 15（清算性股利） 借：銀行存款 15 貸：應收股利 15 （ 3） 2022年， C公司實現(xiàn)凈利潤 300萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務處理。 （ 4） 2022年 3月 12日， C公司宣告分配 2022年凈利潤，分配的現(xiàn)金股利為 80萬元。甲公司的賬務處理是： 應沖減投資成本金額 =（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益） 投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已經(jīng)沖減的投資成本 =[（ 100+80） —300] 15%— 15=[－ 120] 15%— 15=－ 18－ 15=－ 33（萬元），從計算結果看應恢復投資成本 33萬元，根據(jù) “ 限額 ” 的規(guī)定，實際恢復 15萬元。 借：應收股利 （ 80 15%） 12 長期股權投資 —— C公司 15 貸：投資收益 27 （ 5） 2022年 C公司發(fā)生巨額虧損， 2022年末甲公司對 C公司的投資按當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值為 750萬元（根據(jù) CAS22），長期投資的賬面價值為 800萬元，需計提 50萬元減值準備： 借：資產減值損失 50 貸：長期股權投資減值準備 50 （ 6） 2022年 1月 20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的 C公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款 900萬元。 借：銀行存款 900 長期投資減值準備 50 貸：長期股權投資 —— C公司 800 投資收益 150 會計學 12 權益法的適用范圍是： 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權投資權益法的核算分為三步：投資時、持有期間和處置時的核算。 （一）投資時的核算 投資時的核算應先確定初始投資成本，然后對初始投資成本進行調整： 1．確定初始投資成本 長期股權投資采用權益法核算下，初始投資成本的確定與上述成本法下非企業(yè)合并形成的長期股權投資一樣，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。 （ 2）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 三、權益法 投資最初以投資成本核算入帳，以后根據(jù)投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權益份額的變動情況，對投資的帳面價值進行調整的方法。 會計學 13 2．調整初始投資成本 ①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。 ②長期股權投資的初始投資成本小于投資時