【正文】 400 （ 4） 75 300 （ 3） 5 000 月末余額 285 600 月末余額 236 700 假定不存在錯賬，雙方余額之差都是由未達賬項引起 在雙方現(xiàn)有余額的基礎上，將企業(yè)設置的銀行存款日記賬和銀行對賬單核對 ,通過計算進行調(diào)節(jié) ,公式為 : 銀行存款日記賬的余額 銀行已收企業(yè)未收款項 ＋ 銀行已付企業(yè)未付款項 － 銀行對賬單的余額 ＝ 企業(yè)已收銀行未收款項 企業(yè)已付銀行未付款項 ＋ － 未達賬項 未達賬項 —— 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 7．“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例 [例 43]新世紀股份公司 2022年 3月31日核對銀行存款日記賬。 3月 31日銀行存款日記賬余額為 285 600元，同日銀行開出的對賬單余額為 236 700元。 236 700 285 600 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的 （ 未達賬項 ） （ 1）公司于 3月 28日開出支票購買辦公用品 4 000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 類型 ：企業(yè)已付，銀行未付 （ 2） 3月 29日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款 27 400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。 類型 ：銀行已收，企業(yè)未收 （ 3） 3月 30日開戶銀行代公司支付當月的水電費 5 000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。 類型 ：銀行已付，企業(yè)未付 （ 4） 公司于 12月 31日收到客戶交來的購貨支票，金額 75 300元當即存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 類型 ：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達賬項，應通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對雙方的現(xiàn)有賬戶余額進行調(diào)整，以確認是否存在問題。 根據(jù)前面的調(diào)節(jié)公式及以上未達賬項資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下： 236 700 285 600 ③ 5 000 ② 27 400 ④ 75 300 ① 4 000 308 000 308 000 ８．對“調(diào)節(jié)表”幾個問題的強調(diào) ? 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。 ? 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達賬項的依據(jù)（對未達賬項暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達后再入賬）。 ? 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說明可能存在錯賬或其他未達賬項，應進一步查找原因，進行處理。 三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念 ◆ 存放地點和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容 ▲ 外埠存款 ▲ 銀行匯票存款 ▲ 銀行本票存款 ▲ 信用證保證金存款 ▲ 存出投資款等 （三） 賬戶設置 銀行存款 其他貨幣資金 存入數(shù) 支付數(shù) 物資采購 匯往異地采 ▲購買材料 購款等 ▲剩余款 退回 應交稅金 期末余額 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見圖示； 對應賬戶： 見圖示； 明細賬戶： 按其他貨幣資金組成內(nèi)容進行明細核算。 （四）核算舉例 [例 44（ 1） ]公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款 200 000元給采購地銀行開立采購專戶。 借：其他貨幣資金 — 外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000 [例 44（ 2） ] 從采購專戶支付貨款 120 000元，增值稅 20 400元。 借：物資采購 120 000 借：應交稅金 — 應交增值稅 20 400 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 140 400 [例 44（ 3） ]將剩余的外埠存款 59 600元轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行。 借：銀行存款 59 600 ※ 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 59 600 ※ 200 000 140 400 = 59 600 第二節(jié) 應收及預付款項 一、應收及預付款的概念及內(nèi)容 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、其他應收款和預付賬款等。 二、應收票據(jù)的核算 （一）應收票據(jù)的概念 應收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶提供商品或勞務而收到的由客戶簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。 ※ 企業(yè)收到客戶的支票不屬于應收票據(jù)。 （二）應收票據(jù)的特點 （到期無條件付款）。 （票據(jù)利息）。 （可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓）。 （三）應收票據(jù)的入賬價值 在會計上有兩種確認方法： ▲ 按照票據(jù)的面值確認。即在形成應收票據(jù)時一般按面值記賬， ▲ 對于帶息票據(jù)在會計期末（主要是指中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的票面價值和規(guī)定的利率計提利息，相應地增加應收票據(jù)的賬面余額。 （四）應收票據(jù)的賬務處理 主營業(yè)務收入 應收票據(jù) 應收數(shù) 收回數(shù) 銀行存款 ◆面值 ◆ 到期收回數(shù) 收回數(shù) 應交稅金 ◆利息 ◆貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓數(shù) 收回數(shù) 期末余額 財務費用 賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)： 見圖示； 對應賬戶： 見圖示； 明細賬戶： 無。但應設置“應收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。 賬戶性質(zhì)： 費用類。 (1)不帶息票據(jù)的核算 [例 48]某公司銷售產(chǎn)品一批，價款500 000元，增值稅 85 000元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應收票據(jù) 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500 000 貸：應交稅金 — 應交增值稅 85 000 (2)帶息票據(jù)的核算 1）帶息票據(jù)的概念 根據(jù)票面金額和票面利率計算到期利息的票據(jù)。 2）票據(jù)利息計算公式： 應收票據(jù)利息 =應收票據(jù)面值票面利率時間 時間：票據(jù)簽發(fā)日至利息計算日的間隔。 [例 49]某公司于 2022年 9月 30日銷售產(chǎn)品一批。價款 2 000 000元，增值稅 340 000元。收到一張期限 5個月、利率為 6%的商業(yè)匯票。 ▲ 收到票據(jù)時的賬務處理： 借：應收票據(jù) 2 340 000 貸：主營業(yè)務收入 2 000 000 貸：應交稅金 — 應交增值稅 340 000 ▲ 本年度終了結(jié)算應收票據(jù)利息： 2 340 000 6%247。 12 3＝ 35 100（元） ※ 其中的“ 3”為 1 12三個月。 ※ 票據(jù)利息應增加應收票據(jù)，沖減財務費用。 借：應收票據(jù) 35 100 貸：財務費用 35 100 ▲ 票據(jù)到期（ 2022年 2月）收回款項： ※ 實際收款金額： 2 340 000 +（ 2 340 000 6% 247。 12 5）＝ 2 398 5