【正文】 400 （ 4） 75 300 （ 3） 5 000 月末余額 285 600 月末余額 236 700 假定不存在錯(cuò)賬，雙方余額之差都是由未達(dá)賬項(xiàng)引起 在雙方現(xiàn)有余額的基礎(chǔ)上，將企業(yè)設(shè)置的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單核對(duì) ,通過(guò)計(jì)算進(jìn)行調(diào)節(jié) ,公式為 : 銀行存款日記賬的余額 銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng) ＋ 銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng) － 銀行對(duì)賬單的余額 ＝ 企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng) 企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng) ＋ － 未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng) —— 編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 7．“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”編制舉例 [例 43]新世紀(jì)股份公司 2022年 3月31日核對(duì)銀行存款日記賬。 3月 31日銀行存款日記賬余額為 285 600元，同日銀行開(kāi)出的對(duì)賬單余額為 236 700元。 236 700 285 600 經(jīng)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的 （ 未達(dá)賬項(xiàng) ） （ 1）公司于 3月 28日開(kāi)出支票購(gòu)買(mǎi)辦公用品 4 000元，公司根據(jù)支票存根和有關(guān)發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬。 類(lèi)型 ：企業(yè)已付，銀行未付 （ 2） 3月 29日公司的開(kāi)戶(hù)銀行代公司收進(jìn)一筆托收的貨款 27 400元，銀行已記賬，但尚未通知公司。 類(lèi)型 ：銀行已收，企業(yè)未收 （ 3） 3月 30日開(kāi)戶(hù)銀行代公司支付當(dāng)月的水電費(fèi) 5 000元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達(dá)公司，因而公司未記賬。 類(lèi)型 ：銀行已付，企業(yè)未付 （ 4） 公司于 12月 31日收到客戶(hù)交來(lái)的購(gòu)貨支票，金額 75 300元當(dāng)即存入銀行，公司根據(jù)進(jìn)賬單等已記賬，但因跨行結(jié)算，所以銀行未記賬。 類(lèi)型 ：企業(yè)已收，銀行未收 發(fā)現(xiàn)以上未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”對(duì)雙方的現(xiàn)有賬戶(hù)余額進(jìn)行調(diào)整，以確認(rèn)是否存在問(wèn)題。 根據(jù)前面的調(diào)節(jié)公式及以上未達(dá)賬項(xiàng)資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下： 236 700 285 600 ③ 5 000 ② 27 400 ④ 75 300 ① 4 000 308 000 308 000 ８．對(duì)“調(diào)節(jié)表”幾個(gè)問(wèn)題的強(qiáng)調(diào) ? 調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以使用銀行存款的最高額度。 ? 該調(diào)節(jié)表不能作為調(diào)未達(dá)賬項(xiàng)的依據(jù)（對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)暫不能調(diào)整賬面記錄，待有關(guān)單據(jù)到達(dá)后再入賬）。 ? 如果經(jīng)調(diào)節(jié)雙方不相等，說(shuō)明可能存在錯(cuò)賬或其他未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步查找原因，進(jìn)行處理。 三、其他貨幣資金的核算 （一）其他貨幣資金的概念 ◆ 存放地點(diǎn)和用途不同于現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。 （二）其他貨幣資金的內(nèi)容 ▲ 外埠存款 ▲ 銀行匯票存款 ▲ 銀行本票存款 ▲ 信用證保證金存款 ▲ 存出投資款等 （三） 賬戶(hù)設(shè)置 銀行存款 其他貨幣資金 存入數(shù) 支付數(shù) 物資采購(gòu) 匯往異地采 ▲購(gòu)買(mǎi)材料 購(gòu)款等 ▲剩余款 退回 應(yīng)交稅金 期末余額 賬戶(hù)性質(zhì)： 資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)： 見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶(hù)： 按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）核算舉例 [例 44（ 1） ]公司委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶(hù)銀行匯款 200 000元給采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。 借：其他貨幣資金 — 外埠存款 200 000 貸：銀行存款 200 000 [例 44（ 2） ] 從采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)支付貨款 120 000元，增值稅 20 400元。 借：物資采購(gòu) 120 000 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 20 400 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 140 400 [例 44（ 3） ]將剩余的外埠存款 59 600元轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行。 借：銀行存款 59 600 ※ 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 59 600 ※ 200 000 140 400 = 59 600 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 一、應(yīng)收及預(yù)付款的概念及內(nèi)容 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的各種債權(quán)。包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)的概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因向客戶(hù)提供商品或勞務(wù)而收到的由客戶(hù)簽發(fā)在短期內(nèi)某一確定日期支付一定金額的書(shū)面承諾，是持票企業(yè)擁有的債權(quán)（如商業(yè)匯票）。 ※ 企業(yè)收到客戶(hù)的支票不屬于應(yīng)收票據(jù)。 （二）應(yīng)收票據(jù)的特點(diǎn) （到期無(wú)條件付款）。 （票據(jù)利息）。 （可以在到期前向銀行貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)? （三）應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 在會(huì)計(jì)上有兩種確認(rèn)方法： ▲ 按照票據(jù)的面值確認(rèn)。即在形成應(yīng)收票據(jù)時(shí)一般按面值記賬， ▲ 對(duì)于帶息票據(jù)在會(huì)計(jì)期末（主要是指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和規(guī)定的利率計(jì)提利息，相應(yīng)地增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 （四）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收數(shù) 收回?cái)?shù) 銀行存款 ◆面值 ◆ 到期收回?cái)?shù) 收回?cái)?shù) 應(yīng)交稅金 ◆利息 ◆貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓數(shù) 收回?cái)?shù) 期末余額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶(hù)性質(zhì)： 資產(chǎn)類(lèi)； 賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 見(jiàn)圖示； 對(duì)應(yīng)賬戶(hù)： 見(jiàn)圖示； 明細(xì)賬戶(hù)： 無(wú)。但應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”登記每張票據(jù)，以備查考。 賬戶(hù)性質(zhì)： 費(fèi)用類(lèi)。 (1)不帶息票據(jù)的核算 [例 48]某公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款500 000元，增值稅 85 000元。收到一張對(duì)方已承兌的商業(yè)匯票。 借：應(yīng)收票據(jù) 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 85 000 (2)帶息票據(jù)的核算 1）帶息票據(jù)的概念 根據(jù)票面金額和票面利率計(jì)算到期利息的票據(jù)。 2）票據(jù)利息計(jì)算公式： 應(yīng)收票據(jù)利息 =應(yīng)收票據(jù)面值票面利率時(shí)間 時(shí)間：票據(jù)簽發(fā)日至利息計(jì)算日的間隔。 [例 49]某公司于 2022年 9月 30日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批。價(jià)款 2 000 000元，增值稅 340 000元。收到一張期限 5個(gè)月、利率為 6%的商業(yè)匯票。 ▲ 收到票據(jù)時(shí)的賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 340 000 ▲ 本年度終了結(jié)算應(yīng)收票據(jù)利息： 2 340 000 6%247。 12 3＝ 35 100（元） ※ 其中的“ 3”為 1 12三個(gè)月。 ※ 票據(jù)利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 35 100 ▲ 票據(jù)到期（ 2022年 2月）收回款項(xiàng)： ※ 實(shí)際收款金額： 2 340 000 +（ 2 340 000 6% 247。 12 5）＝ 2 398 5