【正文】 83。 9 （ 五） 完善商業(yè)銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息透明度 10 （六） 建立和完善銀行內(nèi)部控制制度 10 （七） 正確處理信息強(qiáng)制披露和自愿披露的關(guān)系 10 結(jié) 束 語 10 致 謝 11 參考文獻(xiàn) 12 1 前 言 信息公開、透明是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要求。 因此 對(duì)于銀行業(yè)， 應(yīng)采取加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度特別是銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)對(duì) 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)，健全法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管，完善 商業(yè) 銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等措施，以確保 商業(yè) 銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠。 我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀與社會(huì)經(jīng)濟(jì)、金融發(fā)展的現(xiàn)狀已顯得不太適應(yīng)，給中央銀行加強(qiáng)金融監(jiān)管，以及存款人實(shí)施自我保護(hù)和對(duì)銀行實(shí)行社會(huì)監(jiān)督帶來了一定的困難。因此，研究和建立我國銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度已迫在眉睫 。 首先，這是 社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要 。 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求信息公開透明。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 的正常秩序，迫切需要我們對(duì)有關(guān)信息的公開透明進(jìn)行規(guī)范和約束。 “ 金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心 ” ，銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的企業(yè)，應(yīng)在信息披露的公開透明上有高的要求和高的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，有效的市場(chǎng)紀(jì)律要求可靠而及時(shí)的信息。銀行業(yè)充分披露會(huì)計(jì)信息，對(duì)于銀行業(yè)之間實(shí)現(xiàn)公平、公正的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也是十分必要的。 其次，這是 商業(yè)銀行加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理的需要 。 管理水平與技術(shù)的提高是建立在充分掌握信息資源的基礎(chǔ)上的。會(huì)計(jì)信息作為重要的信息資源，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)營(yíng)管理者首要掌握的信息。因此，建立會(huì)計(jì)信息披露制度，可以充分揭示銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、效率、狀況和 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于銀行業(yè)改善和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理具有重要意義。 再次，這也是 中央銀行實(shí)施和強(qiáng)化金融監(jiān)管的需要 。 我國中央銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管的基礎(chǔ)信息絕大部分來自于會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息是否全面、真實(shí)，亦即會(huì)計(jì)信息是否對(duì)稱，將在很大程度上影響中央銀行監(jiān)管的效率。正如前所述，建立會(huì)計(jì)信息披露制度有利于充分揭示銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也正是在此基礎(chǔ)上，中央銀行就能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)各銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警系統(tǒng)得以建立，有關(guān)管理措施就可以及時(shí)到位?？梢哉f，會(huì)計(jì)信息披露制度為中央銀行提供了一種有效的監(jiān)管手段。 最后，這還是 存款人實(shí)施自我保護(hù)和對(duì)銀行實(shí)行社會(huì)監(jiān)督的需要 。 存款人在將自己的資金存入銀行時(shí)，有權(quán)知道銀行的經(jīng)營(yíng)狀況，以此作為判斷存款風(fēng)險(xiǎn)的因素。但在未建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的情況下，存款人根本無法了解其在銀行存款的風(fēng)險(xiǎn)大小多年來此狀況也使得存款人無此意識(shí)，他們往往以距離遠(yuǎn)近、窗口服務(wù)質(zhì)量的好壞來選擇存款銀行。隨著存款人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)，則會(huì)對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)狀況予以充分的關(guān)注，以此判斷存款的風(fēng)險(xiǎn)性，存款人自我保護(hù)便能得以實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，也可通過此方式對(duì)銀行實(shí)行監(jiān)督，有助于銀行改善經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)。 一、 我國 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息 披露 原則和主要內(nèi)容 （一） 現(xiàn)階段商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的原則 按照我國《商業(yè)銀行法》的有關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度終了三個(gè)月內(nèi)，按照人民銀行的有關(guān)規(guī)定，公布其上一年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和審計(jì)報(bào)告。至— 1— 于上市銀行，則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會(huì)“公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第 2 號(hào) ——— 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”。從總體上看，迄今為止，除上市銀行外，中國的商業(yè)銀行并沒有進(jìn)行全面的信息披露的義務(wù)。 從國際金融界的角度看，加強(qiáng)信息披露，進(jìn)一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢(shì)所趨。 2021 年 1 月 16 日，巴塞爾委員會(huì) 1發(fā)布了新資本協(xié) 議草案第二稿，該協(xié)議將于 2021 年底正式發(fā)布，初步定于 2021 年正式實(shí)施。相對(duì)于舊的巴塞爾協(xié)議，新協(xié)議除了資本充足率的要求外，更進(jìn)一步提出了資本充足性的監(jiān)管約束和市場(chǎng)約束兩項(xiàng)內(nèi)容。巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，市場(chǎng)具有迫使銀行有效而合理地分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用，市場(chǎng)獎(jiǎng)懲機(jī)制可以迫使銀行保持充足的資本水平。但是，有效的市場(chǎng)約束對(duì)銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準(zhǔn)確、全面、及時(shí)，市場(chǎng)參與者才能準(zhǔn)確判斷銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，新的巴塞爾協(xié)議要求，銀行在一年內(nèi)至少披露一次財(cái)務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)度、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)敞口、資本充足比率、對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等。 但是，從另一個(gè)角度看，商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)水平等的制約，同時(shí)，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國的市場(chǎng)化程度相適應(yīng)。目前，我國正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段，而由于歷史原因，中國的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距，因此，在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時(shí)，必須考慮這種信息披露對(duì)其國際金融活動(dòng)能力的影響。 綜上所述，在現(xiàn)階段，應(yīng)逐步的、分階段的推進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露，并注意把 握以下原則： 1． 對(duì)上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)上市銀行，其信息披露將以證監(jiān)會(huì)“公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第 2 號(hào) ——— 商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”為基礎(chǔ)，而對(duì)于非上市銀行，則應(yīng)針對(duì)其特點(diǎn)和監(jiān)管要求另行制定相應(yīng)的報(bào)表附注規(guī)定。 2． 應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，后制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。 在現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息的表外披露應(yīng)更多著眼于以下兩方面的情況：一方面，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的使用者需要的是能夠從多個(gè)角度反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的信息，而 表內(nèi)的信息只能從一個(gè)角度滿足這種需要。例如，對(duì)貸款信息，表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對(duì)其進(jìn)行披露，則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露，否則將引起分類上的混亂。另一方面，較之一般的工商企業(yè)，商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項(xiàng)和衍生金融產(chǎn)品，這些信息的披露對(duì)于外界更好地對(duì)銀行的狀況進(jìn)行評(píng)估是十分重要的，但限于會(huì)計(jì)理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)，這些項(xiàng)目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)，因此只能選擇在表外進(jìn)行披露。 至于新巴塞爾協(xié)議要求的對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的信息 1 巴塞爾銀行監(jiān)理委員會(huì) (The Basel Committee on Banking Supervision)簡(jiǎn)稱巴塞爾委員會(huì)，是由美國、英國、法國、德國、意大