【正文】 連續(xù)性和穩(wěn)定性，但是連續(xù)兩次上調(diào)存款準備金率，也充分反應(yīng)了監(jiān)管部門控制市場流動性的意圖。截至春節(jié)假期前的最后一天，新增信貸規(guī)模已經(jīng)接近 6000 億元。從往年經(jīng)驗來看，受春節(jié)假期的影響， 2 月份新增信貸較 1 月份大幅度下降已成常態(tài)。雖然低于 2021 年的 萬億，但從歷史水平來看，仍然處于高位。而這些信息都是新巴塞爾資本協(xié)議中的 “ 第三支柱 ” 所要求的信息。四是存在諸多會計信息失真問題。三是披露的有效性不足。二是信息披露的內(nèi)容不全面。主要表現(xiàn)在：一是信息披露的規(guī)范化程度低。可以說，新資本協(xié)議給銀行公開信息 披露制定了一個總的方針。新巴塞爾資本協(xié)議從增強金融系統(tǒng)安全和穩(wěn)定角度出發(fā)，闡述了公開信息披露在提高透明度、增強市場約束機制的重要性。目前世貿(mào)組織中的主要成員國中央銀行對銀行業(yè)的監(jiān)管以風(fēng)險監(jiān)管為主，把銀行金融機構(gòu)的經(jīng)營風(fēng)險監(jiān)控在一定的范圍內(nèi)，協(xié)助金融機構(gòu)主動阻擊市場風(fēng)險，中央銀行始終處于主動的金融監(jiān)管狀態(tài)。這就要求中央銀行實行由被動監(jiān)管向主動監(jiān)管轉(zhuǎn)變。新資本協(xié)議框架給予監(jiān)管部門更大的決策自主權(quán)，也對監(jiān)管能力提出了更高的要求。如果銀行沒有完備的 IT 系統(tǒng)，則難以落實新協(xié)議規(guī)則 。關(guān)于數(shù)據(jù)質(zhì)量，美國銀行通常要求客戶提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表，而中小企業(yè)如因成本和規(guī)模原因不能提供，也可用稅務(wù)收據(jù)來代替。到 2021 年花旗銀行經(jīng)過清洗的數(shù)據(jù)庫有 12年完整的客戶信息，美洲銀行有 10 年。否則受資本不充足影響，銀行的評級就會降低，籌資成本就會增加。與 1988 年資本協(xié)議相比，新巴塞爾資本協(xié)議除了更精細、更全面地評估信用風(fēng)險、市場風(fēng)險及操作風(fēng)險的各種因素外，提出了比 1988 年資本協(xié)議更復(fù)雜、更加具有風(fēng)險敏感性的框架和管理規(guī)則，內(nèi)容更加廣泛、更加全面，它摒棄了 “ 一刀切 ” 的資本監(jiān)管方式，在整個體系上，新資本協(xié)議從單純的資本要求演變成以最低資本要求、資本充足率監(jiān)管和市場紀律約束三大支柱為基礎(chǔ)的 “ 三管其下 ” 的完整的資本充足監(jiān)管框架，強調(diào)了 “ 三個支柱 ” 在現(xiàn)代監(jiān)管體制中的作用， “ 資本充足率監(jiān)管 ” 和 “ 市場紀律約束 ” 作為 “ 第一支柱 ” 最低資本要求的補充手段， “ 三個支柱 ” 必須協(xié)調(diào)使用才能真正體現(xiàn)新協(xié)議的精髓。 二 、 我國商業(yè)銀行會計信息披露制度的國際比較 (一 )《新巴塞爾資本協(xié)議》對商業(yè)銀行會計信息披露要求 的分析 2021 年巴塞爾銀行監(jiān)管委員會發(fā)布了新資本協(xié)議 （征求意見稿），經(jīng)過兩年的討論和廣泛征求意見，新巴塞爾資本協(xié)議正式文件即將在全球正式實施。商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類，根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價格、會計期初市場價格、會計期末市場價格；按會計期末市場價格計算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧。商業(yè)銀行應(yīng)披露按 幣種列示的資產(chǎn)負債情況，特別要按照償付貨幣披露外債金額，以便于評估其所面臨的匯率風(fēng)險。 — 3— 金額，包括：銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)或向人民銀行再貼現(xiàn)票據(jù)以及其他有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售項目。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格。 4． 可能構(gòu)成損失的或有事項。 3． 資產(chǎn)與負債的期限結(jié)構(gòu)。 （ 8）披露逾期的拆放同業(yè)及 其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)。 （ 6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對象的集中度信息。 （ 4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。 （ 2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露逾期貸款的期初數(shù)、期末數(shù)。 2． 資產(chǎn)質(zhì)量狀況。 （ 4）對于衍生金融工具，應(yīng)說明其計價方法。要特別說明在什么情況下應(yīng)收利息確認為表內(nèi)收入，什么情況下應(yīng)收利息不再確認為表內(nèi)收入。應(yīng)分別指出根據(jù)余額一定比率計提的一般準備和根據(jù)個別貸款的實際情況提取的專項準備的提取方法。 （二） 商業(yè)銀行會計信息披露的主要內(nèi)容 在現(xiàn)階段，對于商業(yè)銀行來說 ，其在會計報表附注中，主要應(yīng)當(dāng)披露如下信息： 1． 會計政策。商業(yè)銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次，即半年和一年。當(dāng)前，我國商業(yè)銀行對信用風(fēng)險的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級分類自 2021 年開始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測和考核范圍），利率風(fēng)險與操作風(fēng)險的控制基本上沒有考慮，只有當(dāng)中國的商業(yè)銀行完成從信用風(fēng)險管理向全面風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)化后，才有可能制定一個合適的相關(guān)信息的披露規(guī)范。在 “國外銀行業(yè)務(wù)無法避免監(jiān)理 ”與 “適當(dāng)監(jiān)理 ”原則下，消弭世界各國監(jiān)理范圍差異是巴塞爾委員會運作追求的目標(biāo)。巴塞爾委員會本身不具有法定跨國監(jiān)理的權(quán)力，所作結(jié)論或監(jiān)理標(biāo)準與指導(dǎo)原則在法律上也沒有強制效力，僅供參考。 至于新巴塞爾協(xié)議要求的對資本的內(nèi)部評價機制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略的信息 1 巴塞爾銀行監(jiān)理委員會 (The Basel Committee on Banking Supervision)簡稱巴塞爾委員會，是由美國、英國、法國、德國、意大利、日本、荷蘭、加拿大、比利時、瑞典 10 大工業(yè)國的中央銀行于 1974 年底共同成立的，作為國際清算銀行的一個正式機構(gòu)，以各國中央銀行官員和銀行監(jiān)理當(dāng)局為代表，總部在瑞士的巴塞爾。例如，對貸款信息，表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對其進行披露，則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露，否則將引起分類上的混亂。 2． 應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準，后制定有關(guān)風(fēng)險控制方面信息披露的標(biāo)準。 綜上所述，在現(xiàn)階段，應(yīng)逐步的、分階段的推進商業(yè)銀行會計信息披露，并注意把 握以下原則： 1． 對上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準。 但是，從另一個角度看，商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，同時，商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國的市場化程度相適應(yīng)。但是，有效的市場約束對銀行信息披露制度提出了更高的要求，只有信息準確、全面、及時，市場參與者才能準確判斷銀行抵御風(fēng)險的能力。相對于舊的巴塞爾協(xié)議，新協(xié)議除了資本充足率的要求外，更進一步提出了資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束兩項內(nèi)容。 從國際金融界的角度看，加強信息披露，進一步提高商業(yè)銀行的透明度已是大勢所趨。至— 1— 于上市銀行，則應(yīng)執(zhí)行證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第 2 號 ——— 商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定”。同時，也可通過此方式對銀行實行監(jiān)督，有助于銀行改善經(jīng)營管理和經(jīng)營服務(wù)。但在未建立銀行業(yè)會計信息披露制度的情況下，存款人根本無法了解其在銀行存款的風(fēng)險大小多年來此狀況也使得存款人無此意識，他們往往以距離遠近、窗口服務(wù)質(zhì)量的好壞來選擇存款銀行。 最后，這還是 存款人實施自我保護和對銀行實行社會監(jiān)督的需要 。也正是在此基礎(chǔ)上，中央銀行就能夠及時、準確地發(fā)現(xiàn)各銀行的經(jīng)營風(fēng)險，預(yù)警系統(tǒng)得以建立，有關(guān)管理措施就可以及時到位。會計信息是否全面、真實，亦即會計信息是否對稱，將在很大程度上影響中央銀行監(jiān)管的效率。 再次，這也是 中央銀行實施和強化金融監(jiān)管的需要 。會計信息作為重要的信息資源，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)成為經(jīng)營管理者首要掌握的信息。 其次，這是 商業(yè)銀行加強經(jīng)營管理的需要 。同時，有效的市場紀律要求可靠而及時的信息。建立社會主義市場經(jīng)濟 的正常秩序，迫切需要我們對有關(guān)信息的公開透明進行規(guī)范和約束。 首先，這是 社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要 。 我國銀行業(yè)會計信息披露的現(xiàn)狀與社會經(jīng)濟、金融發(fā)展的現(xiàn)狀已顯得不太適應(yīng)，給中央銀行加強金融監(jiān)管，以及存款人實施自我保護和對銀行實行社會監(jiān)督帶來了一定的困難。 12 1 前 言 信息公開、透明是市場經(jīng)濟的必然要求。 10 致 謝 9 （四） 逐步建立商業(yè)銀行的單一審計制度 9 （三） 加強對信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本 9 （二） 加快銀行業(yè)會