【正文】 免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17 %、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。(1)銷售收入：170，000，000元(2)銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元。國內(nèi)材料成本：10，000，000元。國內(nèi)其他成本：40，000，000元。不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元(17%13%)100，000，000元(17%13%)=2，800，000元(3)應(yīng)交增值稅：免、抵稅額=〔(出口銷售收入進(jìn)口材料成本)退稅率應(yīng)退稅額〕=〔(170，000，000元100，000，000元)13%1，500，000元〕=7，600，000元(4)銷售稅金及附加：免、抵稅額(7%+3%)=760，000元(5)利潤=(1)(2)(4)=20，760，000元A、來料加工的核算(1)合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工(2)合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工(原輔料款及加工費(fèi))(3)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口a、銷售收入同(1)、(2)b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：借：撥出來料——加工廠名(**來料)(只核算數(shù)量)貸：外商來料——國外客戶名(**來料)(只核算數(shù)量)憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)委托加工的成品驗(yàn)收入庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄借：代管物資——國外客戶名(加工成品名稱)(只核算數(shù)量)貸：撥出來料——加工廠名(來料名稱)c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金 額作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名(來料名)加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工” 戳記的入庫單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——國外客戶名(加工成品名)貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本)應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工費(fèi)，如外幣按入庫日匯率)(4)對(duì)來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出原則上按銷售比例分?jǐn)偨瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來料加工費(fèi)65，000，000元。B、來料加工方式效果計(jì)算：(1)銷售收入(來料加工費(fèi))：65，000，000元(2)銷售成本：51，700，000元，其中：國內(nèi)材料成本：10，000，000元。國內(nèi)其他成本：40，000，000元。耗 用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元17%=1，700，000元(3)應(yīng)交增值稅：0元(4)銷售稅金及附加：0元(5)利潤=(1)(2)(4)=13，300，000元按照現(xiàn)行稅收政策，來料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國產(chǎn) 料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅(即只免不退)。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加 工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。進(jìn)料加工與 來料加工的加工利潤計(jì)算如下：加工利潤=銷售收入銷售成本銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：銷售成本=進(jìn)口材料成本+國內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額。銷售稅金及附加=免抵稅額(城建稅稅率+ 3%)。進(jìn)料加工利潤=銷售收入進(jìn)口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免抵稅額(城建稅稅率+3%)。B、來料加工：銷售成本=國內(nèi)成本+耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金。銷售稅金及附加=0元，因而：來料加工利潤=來料加工費(fèi)國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來料加工進(jìn)行比較、選擇：一般進(jìn)料加工與來料加工發(fā)生的“國內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進(jìn) 料加工的“銷售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加 工費(fèi)耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入進(jìn)口材料成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額(城建稅稅率+3%)”差額(67，960，000元)來料加工的“來料加工費(fèi)耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額(63，300，000元)，進(jìn)料加 工利潤(17，960，000元)來料加工利潤(13，300，000元)，該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。本文所述進(jìn)料加工與來料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基 礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國有的省市規(guī)定(如山東省地稅局)進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：進(jìn)料加工利潤=銷售收入進(jìn)口材料成本國內(nèi)成本不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額免、抵稅額(城建稅稅率+3%)。來料加工利潤=來料加工費(fèi)國內(nèi)成本耗用國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。印花稅會(huì)計(jì)分錄處理【印花稅會(huì)計(jì)分錄】在做印花稅會(huì)計(jì)分錄前需要區(qū)分是否需要計(jì)提情況一(如果說不需要計(jì)提，也就是說印花稅在繳納完畢之后就直接可以記入管理費(fèi)用了)那么借：管理費(fèi)用——印花稅貸：銀行存款情況二(如果說需要計(jì)提，也就是說印花稅不能計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)該記入到其他應(yīng)付款)這種情況又分計(jì)提時(shí)和繳納時(shí)計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用——印花稅貸：其他應(yīng)付款繳納時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款印花稅會(huì)計(jì)分錄處理企業(yè)交納印花稅會(huì)計(jì)分錄處理，一般分為兩種情況：如果說企業(yè)上交的印花稅稅額或購買印花稅票的數(shù)額較小的話，那么可以直接列入企業(yè)的管理費(fèi)用。在上交印花稅或購買印花稅票的時(shí)候借記 寫 ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目貸記 寫 ：“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目。如果企業(yè)上交的印花稅稅額較大的話，那么久需要先記入待攤費(fèi)用，然后再轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。在上交印花稅的時(shí)候借記 寫 ：“待攤費(fèi)用”科目貸記 寫 ： “銀行存款”等科目分期攤銷印花稅的時(shí)候借記 寫 ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目貸記 寫 ：“待攤費(fèi)用”科目。版權(quán)聲明:第四篇：一般納稅人納稅申報(bào)流程一般納稅人納稅申報(bào)流程通過“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)”（以下簡稱電子申報(bào)軟件）制作生成增值稅電子申報(bào)文件。在申報(bào)期內(nèi)通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)將申報(bào)資料電子數(shù)據(jù)傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)內(nèi)完成表表之間勾稽關(guān)系和進(jìn)項(xiàng)的比對(duì)（在此環(huán)節(jié)不進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的比對(duì)）。納稅人提交的申報(bào)文件各項(xiàng)比對(duì)相符的，申報(bào)資料信息上報(bào)成功，納稅人按系統(tǒng)提示在網(wǎng)上通過ETS劃繳稅款。一、網(wǎng)上申報(bào)、繳稅通過“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)”（以下簡稱電子申報(bào)軟件）制作生成增值稅電子申報(bào)文件。在申報(bào)期內(nèi)通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)將申報(bào)資料電子數(shù)據(jù)傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)內(nèi)完成表表之間勾稽關(guān)系和進(jìn)項(xiàng)的比對(duì)（在此環(huán)節(jié)不進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的比對(duì)）.納稅人提交的申報(bào)文件各項(xiàng)比對(duì)相符的，申報(bào)資料信息上報(bào)成功，納稅人按系統(tǒng)提示在網(wǎng)上通過ETS劃繳稅款。在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)成功進(jìn)行增值稅申報(bào)的，納稅人應(yīng)通過網(wǎng)上申報(bào)系