【正文】 偏高的問題，降低企業(yè)成本，獲得 成本競爭優(yōu)勢。企業(yè)通過橫向價(jià)值鏈分析，可以明確 企業(yè)自身與競爭對手在競爭戰(zhàn)略、成本結(jié)構(gòu)和成本水平方面的差異，找 出企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢所在，并合理地彌補(bǔ)和消除競爭劣勢，并 通過標(biāo)桿管理、價(jià)值鏈改造和尋求合作等途徑對有限的資源進(jìn)行合理配置 。 Shank 和 Govindarajan 在 《戰(zhàn)略成本管理：價(jià)值鏈視角》一書中正式提出了戰(zhàn)略成本管理理念，指出企業(yè)的戰(zhàn)略成本可以通過對企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析得以實(shí)現(xiàn)，并提出了戰(zhàn)略成本管理價(jià)值鏈分析的框架和程序， 其分析程序有以下三個(gè)步驟：一、明確企業(yè)的價(jià)值鏈以及企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)具體環(huán)節(jié)；二、 分析并明確企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本驅(qū)動(dòng)因素，找出成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)和價(jià)值鏈優(yōu)化的著 眼點(diǎn)；三、 通過成本對價(jià)值的驅(qū)動(dòng)來確定企業(yè)的成本戰(zhàn)略。 價(jià)值鏈成本管理有兩層含義：一、企業(yè)的成本管理要有利于價(jià)值鏈的構(gòu)建和優(yōu)化，關(guān)注核心企業(yè)與價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)之間的鏈接關(guān)系，不僅要考慮核心企業(yè)自身的 利益，而且要考慮價(jià)值鏈相關(guān)企業(yè)，如供應(yīng)商、分銷商等企業(yè)利益；二、 企業(yè)實(shí)施成本管理要和價(jià) 值鏈相關(guān)企業(yè)進(jìn)行合作與溝通，建立信息共享、利益雙贏、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的合作機(jī)制。 價(jià)值鏈成本管理的特點(diǎn) 價(jià)值鏈成本管理的特點(diǎn)由 其多維性與立體性兩方面決定，包括以下四點(diǎn)： （ 1）戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)相結(jié)合 價(jià)值鏈成本管理注重戰(zhàn)略與 戰(zhàn)術(shù)的結(jié)合，將企業(yè)成本管理向上提升到戰(zhàn)略層次、向下深入到作業(yè)層次：①向上提升到戰(zhàn)略層次，堅(jiān) 持戰(zhàn)略導(dǎo)向意味著成本管理的目標(biāo)要服從企業(yè)戰(zhàn)略管理的目標(biāo)，成本管理系統(tǒng)要為 企業(yè)戰(zhàn)略決策提供相關(guān)的和有用的信息，并從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為進(jìn)行 全面了解、控制與改善，尋求長期的競爭優(yōu) 勢；②向下深入到作業(yè)層次，就是要將作業(yè)成本管理貫穿成本管理的始末 ，利用作業(yè)成本法進(jìn)行成本計(jì)量、預(yù)測、決策、核算、控制和業(yè)績評價(jià)，利用作業(yè)成本管理的方法步驟辨認(rèn)和消除無增值、低效率的作業(yè)，提高各項(xiàng)作業(yè)的增值程度。企業(yè)成本管理的空間范圍要從企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈向企業(yè)外部價(jià)值鏈延伸， 關(guān)注企業(yè)與上游供應(yīng)商、下游客戶之間的可能聯(lián)結(jié)，分析供應(yīng)商、客戶對企業(yè)成本行為產(chǎn)生的影響，收集企業(yè)與競爭對手、企業(yè)價(jià)值鏈與競爭對手價(jià)值鏈之間的差異，從而確定企業(yè)及其價(jià)值鏈聯(lián)盟將要采取的成本戰(zhàn)略。 價(jià)值鏈成本管理對產(chǎn)品成本的信息歸集最為完整，真正地將事前控制、事中控制、事后控制緊密結(jié) 合起來。 （ 4）實(shí)時(shí)性 實(shí)時(shí)性是價(jià)值鏈管理的主要特征之一，建立在價(jià)值鏈管理環(huán)境下的價(jià)值鏈成本管理也 應(yīng) 具有該特征。 價(jià)值鏈成本管理的內(nèi)容 價(jià)值鏈成本管理內(nèi)容包括供應(yīng)商成本管理、企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈成本管理、客戶成本管理和競爭對手價(jià)值鏈成本分析 四部分 。 供應(yīng)商成本管理是指通過 對供應(yīng)商進(jìn)行細(xì)分，建立供應(yīng)關(guān)系體系，最主要的是與關(guān)鍵供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，將有限的資源向其傾斜，幫助供應(yīng)商實(shí)施成本管理，通過協(xié)作改進(jìn)工藝、降低總成本、分享超額收益。企業(yè)價(jià)值 鏈中的每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)都占用 了 企業(yè)的一部分資產(chǎn)， 所以 都要承擔(dān)一部分成本，價(jià)值鏈成本是完成各項(xiàng)作業(yè)所發(fā)生的成本總和，因此 ， 作業(yè) 的分析和優(yōu)化過程是競爭優(yōu)勢形成的過程，它 伴隨著成本的降低和價(jià)值的增加。 （ 4） 競爭對手價(jià)值鏈成本分析 競爭對手價(jià)值鏈成本分析是 指 通過 各種信息識別競爭對手價(jià)值鏈活動(dòng) ， 分析競爭對手的優(yōu)劣 勢 ， 判斷、比較企業(yè)與競爭對手的成本水平和成本結(jié)構(gòu)的異同，反映企業(yè)戰(zhàn)略制定與執(zhí)行、經(jīng)營管理與內(nèi)部運(yùn)作的水平，揭示企業(yè)相對競爭優(yōu)勢之所在，根據(jù)競爭對手的情況不斷調(diào)整、塑造企業(yè)的價(jià)值鏈，在較長時(shí)間內(nèi)保持競爭優(yōu)勢。目前 ， 對農(nóng)業(yè) 的理解有狹義和廣義之分，狹義的農(nóng)業(yè) 指利用動(dòng)植物的生活機(jī)能 ， 通過人工培育以取得產(chǎn)品的社會生產(chǎn)部門 ，通常把它分為種植業(yè)和畜牧業(yè)兩大類； 廣義的農(nóng)業(yè) 指農(nóng)、林、牧、副、漁五業(yè)。 因 此 ，對農(nóng)業(yè)企業(yè)的界定也有了狹義與廣義之分。 農(nóng) 業(yè)企業(yè)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平和商品經(jīng)濟(jì)有了較大發(fā)展，資本主義生產(chǎn)關(guān)系進(jìn)入農(nóng)村以后的產(chǎn)物。 農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn) 農(nóng)業(yè)企業(yè)是企業(yè)群體的重要組成 部分 ，因此 具有一般企業(yè)的共同特征。但由于其生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)境和產(chǎn)品、市場消費(fèi)的特殊性 ，使農(nóng)業(yè)企業(yè)與其他工商企業(yè)之間存在較大的 差異 ，具有較強(qiáng)的特殊性和自身規(guī)律。 （ 2） 自然和市場的雙重風(fēng)險(xiǎn)性 農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營受 自然資源 的 多樣性、土地資源 的 稀缺性、生產(chǎn)的周期性、地域性和季節(jié)性等自然力制約 ，即所謂的自然風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品在市場中會受到市場 價(jià)格波動(dòng)、技術(shù)壁壘等市場因素的影響 ，即所謂的市場風(fēng)險(xiǎn) 。 （ 3） 突出的溢出效應(yīng) 農(nóng)業(yè)企業(yè)除了從農(nóng)民手中獲取必要的生產(chǎn)資料 外 ，還肩負(fù)著振興農(nóng)村 經(jīng)濟(jì)發(fā)展、長期對農(nóng)民進(jìn)行勞動(dòng)技能培訓(xùn)、推動(dòng)先進(jìn) 的 農(nóng)業(yè)科技成果在農(nóng)村的示范 作用 、有組織地逐步把農(nóng)民推向市場的艱巨任務(wù)。 （ 4） 經(jīng)營鏈條的互補(bǔ)性和剛性的市場需求 由于一般生物產(chǎn)品 具有一定的生 物活性期限 ，所以農(nóng)業(yè)企業(yè) 在生產(chǎn)、加工、銷售等環(huán)節(jié)具有較強(qiáng)的鏈條性 ，并對生產(chǎn)、加工、儲運(yùn)等環(huán)節(jié)的外部環(huán)境有特殊的 要求。 （ 5） 生產(chǎn)環(huán)境復(fù)雜、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性差 由于農(nóng)業(yè)企業(yè)對土地、日照、水等自然資源具有 依賴 性， 使得農(nóng)業(yè)企業(yè) 的 生產(chǎn)環(huán)境較為復(fù)雜 ， 客觀自然力難以控制 ， 有別于一般工業(yè)企業(yè)的工廠化作業(yè)環(huán)境 ，因此 生產(chǎn)、加工、銷售過程 中 產(chǎn)品 的 質(zhì)量控制也 變得 較為復(fù)雜 ， 質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施也較為困難。 自然再生產(chǎn)和社會再生產(chǎn) 的 并存性構(gòu)成了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈的本質(zhì)屬性 ， 這 一屬性直接衍生或與其它因素相結(jié)合形成了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈的 其它特性 ， 它是形成農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈其它特征的重要基礎(chǔ)或根源。農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值 鏈在時(shí)間競爭的潛力方面又受到諸多局限， 首先 ， 在一定的經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件下 ，農(nóng)業(yè)周期的壓縮潛力有限； 其次 ， 農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈中農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)在響應(yīng) 客 戶需求時(shí) ，方式上與后續(xù)環(huán)節(jié)存在巨大差異； 另外 ， 農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈 上各 環(huán)節(jié)之間 在信息傳遞、物流系統(tǒng)協(xié)調(diào)與集成上標(biāo)準(zhǔn)、格式、規(guī)則統(tǒng)一性差 ，制約了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈時(shí)間競爭上的整體優(yōu)化； 最后 ， 農(nóng)業(yè)企業(yè) 價(jià)值鏈中農(nóng)業(yè)節(jié)點(diǎn)時(shí)間競爭的工具 有限 ，企業(yè) 常用的系統(tǒng)簡化和整合、標(biāo)準(zhǔn) 化、偏差控制、自動(dòng)化等方法在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)運(yùn)用 困難。 物流約束性的主要根源在于農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈物流客體的特殊性 —— 由于農(nóng)業(yè)原料及其制品一般具有內(nèi)在本質(zhì)生物性、供應(yīng)季節(jié)性、性狀不穩(wěn)定及易腐敗等特性 ，從消費(fèi)者 角度看 ，對其則有食用、營養(yǎng)、安全、衛(wèi)生、感官 等要求 ， 從而決 定了農(nóng)業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈對物流管理能力和物流技術(shù)的高度依賴。 農(nóng)業(yè)企業(yè)傳統(tǒng)成本管理現(xiàn)狀 （ 1）成本管理范圍過于狹小 企業(yè)只重 視 生產(chǎn)階段的成本管理和企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的分析 ， 主要集中在產(chǎn)品制造成本、供銷服務(wù)成本和庫存成本上 ，而 沒有把企業(yè)與供應(yīng)商、顧客、競爭對手的關(guān)系納入企業(yè)成本管理中，忽視企業(yè)周圍環(huán)境的變化， 從而忽視了研發(fā)成本、供應(yīng)成本和營銷成本的控制 ，使得企業(yè)成本變得中間小、兩邊大 。 (3)成本管理方法和核算手段落后 我國農(nóng)業(yè)企業(yè) 成本管理方法相對于國外來說比較落后 ，僅 對成本進(jìn)行了事后核算 ， 無法實(shí)現(xiàn)事前事中控制 ， 只注重財(cái)務(wù)成本忽視管理成本的核算 ， 很多企業(yè)按產(chǎn)品大類核算成本 ， 成本核算不精細(xì) ， 忽視了營銷成本和供應(yīng)成本核算 ；一些回收物資循環(huán)利用 不計(jì)入成本 ，某些企業(yè) 由于實(shí)行部門激勵(lì)制 ， 導(dǎo)致片面追求部門利益 而 忽視了部門之間的合作 ，物流、信 息流和資金流 經(jīng)常扭曲變形 ， 弱化了企業(yè)的整體優(yōu)勢。這些都不能滿足企業(yè)對成本信息高質(zhì)量的要求 ，損害企業(yè)戰(zhàn)略的制定 、 核心競爭力和整體價(jià)值的提升。實(shí)施價(jià)值鏈成本管理需要建立以價(jià)值鏈活動(dòng)與流程思想為基礎(chǔ)的會計(jì)系統(tǒng) ，而現(xiàn)行的會計(jì)系統(tǒng)不能滿足此要求 ， 導(dǎo)致價(jià)值鏈成本管理在實(shí)施過程中數(shù)據(jù)收集受到一定的阻礙。 （ 3）實(shí)施標(biāo)桿管理時(shí)行業(yè)同類信息難以取得 企業(yè)對橫向價(jià)值鏈進(jìn)行標(biāo)桿管理過程中 ，企業(yè)競爭對手的信息是 其內(nèi)部資料 ， 尤其是企業(yè)成本信息及相關(guān)內(nèi)部管理資料作為企業(yè)的商業(yè)秘密 ， 是不會對外公開的 ，外界很難全面而準(zhǔn)確地收集同行信息； 而且競爭對手的成本核算方法有可能與本企業(yè)的不同 ， 即使企業(yè)收集到了競爭對手的信息 ，也會因 方法不同而導(dǎo)致企業(yè)之間的信息不可比 ， 從而影響標(biāo)桿管理的實(shí)施效果。 4 競爭戰(zhàn)略下農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈成本 管理 分析 我國農(nóng)業(yè) 企業(yè)的橫向價(jià)值鏈活動(dòng)和縱向價(jià)值鏈活動(dòng)最終 都 是為 企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)服務(wù)的，因此，內(nèi)部價(jià)值鏈成本管理是我國農(nóng)業(yè)企業(yè)成本管理的核心 。 內(nèi)部價(jià)值鏈作業(yè)分析 內(nèi) 部價(jià)值鏈作業(yè)分析主要從增值性、效率和效益三方面展開。因此企業(yè) 一方面可以利用增值性分析消除非增值性作業(yè)， 減少不合理資源消耗，另一方面可以提高增值性作業(yè)的效率和效益 。 （ 6）進(jìn)行作業(yè)增值性分析后，還應(yīng) 對作業(yè)進(jìn)行效率和效益分析。 內(nèi)部價(jià)值鏈活動(dòng)分析