【正文】 效發(fā)揮，需要整個(gè)企業(yè)的員工和管理層共同配合與努力，然而當(dāng)前由于觀念 淡薄 和領(lǐng)導(dǎo)層的不配合，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作無法較好完成。內(nèi)部控制文化的建立 7 不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員有較好的內(nèi)部控制 意識(shí)，而且需要全體員工都能把單位的最高目標(biāo)作為自己的最終目標(biāo)，明確自己的職責(zé)。另一方面卻又希望審計(jì)部門能解決整個(gè)單位的內(nèi)部控制框架和實(shí)施 的 問題，防范各種舞弊行為，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。從胡偉東伙同銀行內(nèi)部人員作案，可以看出印章、密押的分管與分存制度形同虛設(shè)。 良好 內(nèi)部控制 是杜絕漏洞的基礎(chǔ)，但是光有 內(nèi)部控制 是不夠的，內(nèi) 部審計(jì) 是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ) 。企業(yè)串案、窩案一定會(huì)在內(nèi)部物流環(huán)節(jié)形成黑網(wǎng)，內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注企業(yè) 內(nèi)部倉儲(chǔ)、轉(zhuǎn)運(yùn)、出入庫、保安放行等環(huán)節(jié)。 (三 ) 內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力上的落后 內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力是 審計(jì)方法、審計(jì)人員、審計(jì)制度 等各個(gè)環(huán)節(jié)的共同配合，而如今由于國有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠 ，導(dǎo)致在技術(shù)上，機(jī)制上都與當(dāng)前企業(yè)先進(jìn)的生產(chǎn)、管理技術(shù)不相匹配。有的企業(yè)管理層認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)就是審財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。這些人員都沒有接受正規(guī)的審計(jì)方面 專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和水平與實(shí)際工作需求的矛盾尤為突出，而阻礙了內(nèi)部審計(jì)的有效執(zhí)行。如果內(nèi)部審計(jì)只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)那就起不到內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)防作用。中國人民銀行總行的規(guī)定要求銀行內(nèi)部審計(jì)人員達(dá)到員工總數(shù)的 2% ，但據(jù)調(diào)查，一般分行一級(jí)的內(nèi)審部門干部配備不足 10 人左右，內(nèi)部審計(jì) 人員由于任務(wù)重，人手不足，審計(jì)監(jiān)督的作用不能充分發(fā)揮。目前銀行的內(nèi)部審計(jì) 人員一般都是 財(cái)務(wù)專業(yè)出身， 很多缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，而 那些能熟練使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的專業(yè) 型人才也 是十分缺乏。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的科學(xué)定位必須能有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)自身的功能，并促進(jìn)公司治理的發(fā)展。這四種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置均具有一定程度的缺陷 ，不能同時(shí)協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)職能與獨(dú)立性兩方面 關(guān)系，所以產(chǎn)生了第五種機(jī)構(gòu)設(shè)置形式：雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式（圖 11），即在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。無論選擇哪種模式，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、專業(yè)性都是至關(guān)重要的問題。 2． 完善內(nèi)部審計(jì)制度 建立了理想的內(nèi)部審計(jì)模式還需要各個(gè)部門明確職責(zé)，并建立健全一套科學(xué)規(guī)范董事會(huì) /審計(jì)委員會(huì) 總經(jīng)理 計(jì)劃部門 其他職能部門 生產(chǎn)部門 供應(yīng)部門 內(nèi)部審計(jì)部門 9 的內(nèi)部審計(jì)制度，來監(jiān)督和保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效執(zhí)行，不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 的控制 ，保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法，有效提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)要強(qiáng)化制約機(jī)制，要設(shè)計(jì)合理的一整套制約機(jī)制來強(qiáng)化審計(jì)工作。審計(jì)制度的制定關(guān)系到制約機(jī)制是否科學(xué)、合理，關(guān)系到企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作能否正常進(jìn)行，也關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)工作能否正常開展。 3． 加強(qiáng)法 制建設(shè)，完善相關(guān)法律法規(guī) 要想內(nèi)部審計(jì)職能按照制度設(shè)置的方向運(yùn)行，相關(guān)部門就必須制定一系列相應(yīng)的法律法規(guī)，我 國雖然有類似《審計(jì)法》這樣的相關(guān)法律，但其缺乏一定的實(shí)踐基礎(chǔ)，且 較少根據(jù)我國國情進(jìn)行實(shí)際制度修改。同時(shí)也要提高法律法規(guī)的權(quán)威性，加大對(duì)不依法審計(jì)的行為的警戒和懲處力度，在全社會(huì)形成尊重審計(jì)法律的氛圍，讓從業(yè)人員尊重法律、依據(jù)法律、提升對(duì) 法律的認(rèn)知和認(rèn)同。國有企業(yè)需要建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，強(qiáng)化制約機(jī)制，進(jìn)行體制改革，它要求我們解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用。轉(zhuǎn)變以往的領(lǐng)導(dǎo)管理觀念，讓內(nèi)部審計(jì)部門參與到企業(yè)的管理工作中來，作為國企領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行決策時(shí)要尋求內(nèi)部審計(jì)部門的意見，做到?jīng)Q策的科學(xué)性。最后，充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的作用，董事會(huì)中應(yīng)當(dāng) 擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例。正因 為如此，必須在管理層和普通職員的日常工作中都樹 10 立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，內(nèi)部審計(jì) 機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域應(yīng)當(dāng)進(jìn)行經(jīng)常性檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或潛在 的風(fēng)險(xiǎn)，并給予相關(guān) 改進(jìn) 措施，以降低企業(yè)面臨 的風(fēng)險(xiǎn) 。人力資源政策要有激勵(lì)性，將高素質(zhì)的人才吸引到合適的崗位，并使其具有勝任能力和高尚品行，以減少徇私舞弊的發(fā)生，形成健康的企業(yè)文化氛圍。其中形式上獨(dú)立是指監(jiān)督人員應(yīng)獨(dú)立于本單位的業(yè)務(wù)和管理人員，不能自己監(jiān)督自己；實(shí)質(zhì)上監(jiān) 督則是指在掌握相當(dāng)數(shù)量的政策法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度基礎(chǔ)上實(shí)施稽核。同時(shí)也要加強(qiáng)國家審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，并充分發(fā)揮民間審計(jì)的作用，構(gòu)建國家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部 審計(jì)三位一體的“免疫系統(tǒng)”體系，從而保證國有企業(yè)的健康發(fā)展，確保 國有資產(chǎn)的保值增值。 （三）有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力 1． 拓寬內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域 在國際上，內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)從事包括財(cái)務(wù)檢查與審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)以及遵紀(jì)守法審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)工作。我們應(yīng)該在理念上，方法上，對(duì)象上拓寬內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域。實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。能為企業(yè)提出具有宏觀建設(shè)性的建議，幫助國有企業(yè)及時(shí)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步提高國有資產(chǎn)的保值增值能力。要求內(nèi)部審計(jì)把關(guān)口逐步前移，由從前的事后審計(jì)為主向事中、事前審計(jì)逐漸發(fā) 11 展，從公司運(yùn)行、內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)意見和建議，參與經(jīng)營決策、產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等決策研究，利用審計(jì)掌握的企業(yè)內(nèi)部信息，提出意見和建議，發(fā)揮預(yù)測(cè)預(yù)警作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。注重預(yù)防，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，改進(jìn)和推動(dòng)企業(yè) 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。 3． 提高內(nèi)部審計(jì) 人員素質(zhì) 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效性，人是最根本最重要的因素?？梢詤⒄諊H 內(nèi)部審計(jì) 協(xié)會(huì)的做 法，建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的就業(yè)門檻，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì) 隊(duì)伍的整體素質(zhì)。每年定期安排相應(yīng)的綜合知識(shí)學(xué)習(xí)，要不斷更新生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律、金融和審計(jì)等各方面的知識(shí)，不斷提高發(fā)現(xiàn)問題、解決問題 、協(xié)調(diào)工作等方面的綜合能力，這樣才能提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，適應(yīng)更高層次內(nèi)部審計(jì)工作所提出的要求。最后內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重溝通環(huán)節(jié)，做好內(nèi)部審 的宣傳工作，工作過程中把握好 立場(chǎng)和態(tài)度，認(rèn)真 聽 取和研究 管理層的 意見，及時(shí)傳遞和交流信息，提高 管理層 實(shí)施審計(jì)建議的熱情程度，圓滿地完成審計(jì)任務(wù)。 當(dāng)前，國有企業(yè)在生產(chǎn)管理上都采用了先進(jìn)的 ERP 、 MIS 等系統(tǒng)進(jìn)行人力、物力、 財(cái)力的配置與調(diào)度，不僅形成書面載體，也形成了較多的信息流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。國有企業(yè)可參照國外大型企業(yè)，引入計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，建立財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫，與ERP 數(shù)據(jù)相連接，必要情況下可以開發(fā)適應(yīng)自身的審計(jì)軟件。 （四）結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)展開審計(jì)工作 我們知道，國有企業(yè)一般規(guī)模較大，行業(yè)特殊，因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該采取相適應(yīng)的方法來開展工作，而不能僅僅照搬國內(nèi)外的成功事例套用到自己企業(yè)。此外，由于發(fā)電企業(yè)既是資金密集型企業(yè)，又是事關(guān)國計(jì)民生的基礎(chǔ)企業(yè) ，因此對(duì)于這類企業(yè)的資金管理、投資管理、在建工程，也應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)部審計(jì) 的重點(diǎn)。 再轉(zhuǎn)向國有商業(yè)銀行，近年來，國有商業(yè)銀行借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)在風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)管理、人事激勵(lì)、業(yè)務(wù)流程、信息科技等方面進(jìn)行了一些改革，但由于沒有建立科學(xué)的公司治理機(jī)制，沒有真正 從責(zé)、權(quán)、利明晰的角度去約束銀行所有者和經(jīng)營者，改革的效果也是難盡 人意。 最后像房地產(chǎn)企業(yè)，中國房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)過近二十年的發(fā)展，真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)序幕已經(jīng)全面拉開，未來房地產(chǎn)行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭將更加激烈，行業(yè)環(huán)境將更加嚴(yán)峻。 又因?yàn)榻ㄔO(shè)過程歷時(shí)周期長，資金投入巨大，使得舞弊行為的隱蔽性加大 。所以對(duì)全過程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，杜絕舞弊行為的發(fā)生，減少不合理行為造成的損失，是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的關(guān)鍵?！敖?jīng)濟(jì)越發(fā)展，審計(jì)越重要；企業(yè)規(guī)模越大，審計(jì)越重 要。審計(jì)工作的一線人員也要時(shí)刻擔(dān)負(fù)起自身的責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的缺陷，并提出合理建議。強(qiáng)化企業(yè)的管理，使企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，讓內(nèi)部審計(jì)為加強(qiáng)國有企業(yè)蓬勃發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。 Selim . Risk management: changing the internal auditor39。 受限于本人的專業(yè)能力，論文中難免有謬誤和不足之處，懇請(qǐng)各位老師批評(píng)