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房地產(chǎn)業(yè)稅企間涉稅爭議焦點問題及應(yīng)對補救課件-閱讀頁

2025-01-16 21:30本頁面
  

【正文】 所得。 3/2/2023 77 企業(yè)股息征免稅情況表 個 人 企 業(yè) 居 民 非居民 居 民 非居民 非上市 公司 20% 外企 免稅 免稅 10% (協(xié)定除外 ) 上市 公司 10% 免稅 12月之 內(nèi)征稅 10% (協(xié)定除外 ) 3/2/2023 78 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 31號 ? 第三十六條 企業(yè)以本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目,且該項目未成立獨立法人公司的,按下列規(guī)定進(jìn)行處理: ? ① 凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定向投資各方 (即合作、合資方 )分配開發(fā)產(chǎn)品的, 企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時,如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本,其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;如未結(jié)算計稅成本,則將投資方的投資額視同銷售收入進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。 3/2/2023 80 A企業(yè) 固定 資產(chǎn) 貨幣 資產(chǎn) 股東 1 股東 2 股權(quán) A1 股權(quán) A2 股權(quán) 其他 資產(chǎn) 3/2/2023 81 ? 國稅函 [2023]961號 ? 深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司共同在你區(qū)欽州市投資創(chuàng)辦了深圳能源(欽州)實業(yè)開發(fā)有限公司 ,兩家分別占有欽州公司 75%和 25%的股份。在簽定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時,在合同中注明欽州公司原有的債務(wù)仍由轉(zhuǎn)讓方負(fù)責(zé)清償。不論是轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓股權(quán)以前,還是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)以后,欽州公司的獨立法人資格并未取消,原屬于欽州公司各項資產(chǎn),均仍屬于欽州公司這一獨立法人所有。 ? 因此,按照稅收法規(guī)規(guī)定,對于轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓欽州公司的股權(quán)行為,不論債權(quán)債務(wù)如何處置,均不屬于營業(yè)稅的征收范圍,不征收營業(yè)稅。文中反映深圳市華新股份有限公司 1998年 6月以 12500萬元 收購廣東冠華飼料實業(yè)公司的全部股權(quán),廣東冠華飼料實業(yè)公司經(jīng)評估確認(rèn)的 凈資產(chǎn)價值為 9789萬 。對這筆交易涉及的當(dāng)事各方所得稅的處理問題,經(jīng)研究,批復(fù)如下: 3/2/2023 84 ? ( 1)華新公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題 ? 根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定, 企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價, 屬股權(quán)投資支出不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用,也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用, 應(yīng)作為股權(quán)投資的計稅成本, 待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時,用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。 3/2/2023 85 ? ( 2) 廣東順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司轉(zhuǎn)讓持有的冠華飼料實業(yè)公司的 100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬,與其投資成本 4600萬之間的差額 ,應(yīng)確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納企業(yè)所得稅。 3/2/2023 86 ? 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 ? 財稅 [2023]59號 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析及選擇 ? 一般性稅務(wù)處理 ? ① 被收購方 應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ? ② 收購方 取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。 3/2/2023 87 ? 特殊性稅務(wù)處理 ? 收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的 75%,且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的 85%,可以選擇按以下規(guī)定處理: ? ①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ), 以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定 ? ②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ),以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定 ? ③ 收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。 ? ④深圳公司、冠華公司資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) (6670萬元 )及所得稅事項(包括虧損彌補)不變。 二、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時,投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。 3/2/2023 91 ? 國稅發(fā)[ 1997] 071號 ? (一 )股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的處理 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失是指,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。 3/2/2023 92 ? 《實施條例》 ? 第七十一條 企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn),是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。 投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本: (一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本; (二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),其中相當(dāng)于 從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得 ;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 分析:個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)如何征稅? 3/2/2023 95 ? 國稅函 [2023]698號 ? 三、( 非居民企業(yè) )股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額 。如被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等,股 權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。 3/2/2023 96 ? 關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 國稅函 [2023]698號 ? 六、境外投資方(實際控制方)通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán),且不具有合理的商業(yè)目的,規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報稅務(wù)總局審核后可以按照經(jīng)濟(jì)實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性,否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。 (二 )開發(fā)項目位于地級市城區(qū)及郊區(qū)的, 不得低于 10%。 (四 )屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的, 不得低于 3%。 ? 第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額, 計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 。 3/2/2023 99 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理問題的通知 國稅發(fā) [2023]142號 一、企業(yè)從事房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的,應(yīng)以其當(dāng)期銷售收入,扣除當(dāng)期相應(yīng)成本、費用及損失后的余額,為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,依照稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期面積以及可售單位工程成本費用,確定當(dāng)期成本費用??偪墒勖娣e 可售總成本費用是指應(yīng)歸屬于可售房地產(chǎn)的土地使用費,拆遷補償費,七通一平、勘察設(shè)計等開發(fā)前期費用;建筑安裝費;基礎(chǔ)設(shè)施費,公用設(shè)備,綠化、道路等配套設(shè)施費以及 企業(yè)為開發(fā)建設(shè)工程而發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。 2023年之后按新稅法處理。2023年之后的三項費用直接列入當(dāng)期損益。 ? ④注意完工后毛利額轉(zhuǎn)回時, 2023年之前的毛利率與2023年毛利率的差異處理。 3/2/2023 102 ? 關(guān)于企業(yè)員工出差的日補助金額有什么規(guī)定?出差補助允許稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少?因為員工在外出差吃飯無法獲得發(fā)票,這種情況是否可以稅前扣除?扣除標(biāo)準(zhǔn)是多少?我公司給員工在外出差補助一人一日 160元。 3/2/2023 103 ? 《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》(財行[2023]313號)規(guī)定, ? 城市間交通費和住宿費在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷,伙食補助費和公雜費實行定額包干。 3/2/2023 104 ? 我公司每年都有大量的會議舉辦,其中包括房展推介會、業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)會等。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當(dāng)期的虧損,應(yīng)按照國稅函[2023]98號第九條規(guī)定執(zhí)行。 ? 籌建期 ,是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營 (包括試生產(chǎn)、試營業(yè) )之日的期間。 3/2/2023 107 二、個人所得稅方面存在的問題 ? 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知 .doc ? ? 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知 財稅字[ 1998] 061號 ? 為了配合企業(yè)改制,促進(jìn)股票市場的穩(wěn)健發(fā)展,經(jīng)報國務(wù)院批準(zhǔn),從 1997年 1月 1日起,對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。 二、本通知所稱限售股,包括: 東所持原非流通股股份,以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(統(tǒng)稱股改限售股); ,首次公開發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股(新股限售股)。隨著 3月 1日中國平安邁入全流通, 平安員工持有的 5年內(nèi)全部減持。但是,員工減持實際取得的收入可能因為繳稅而要打近六折。如果這些股票解禁后減持,這三家公司首先要就減持所得繳納 25%的企業(yè)所得稅。 ? 如此高的減持稅負(fù)引起了平安員工的極大不滿。 3/2/2023 111 ? 問題分析: ? 我公司是一個改制企業(yè),股東人數(shù)很多,涉及到股息紅利發(fā)放,如何做到少繳個稅? ? (補充說明:由于股東人數(shù)過多,由獨立個人股東轉(zhuǎn)入到成立的個人公司似乎不太現(xiàn)實和科學(xué),請問還有別的方式來合理避稅嗎?) 3/2/2023 112 ? ? 案例討論分析 ? 基本情況: 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有兩個人股東,注冊資本 2023萬元。第 5年后將實現(xiàn)稅后利潤 4000萬元。 ? 問題:股東不想在分紅或公司注銷清算時繳納稅后利潤個人所得稅,有什么辦法? 3/2/2023 113 ? 國稅函 [2023]285號 ? 一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,轉(zhuǎn)讓方或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅(扣繳)申報,并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅 完稅憑證或免稅、不征稅證明, 到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。 三、個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更 企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核,判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨立交易原則,是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作, 定期主動從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。 ? 第四條 全體股東以股權(quán)作價出資金額和其他非貨幣財產(chǎn)作價出資金額之和不得高于被投資公司注冊資本的百分之七十。 3/2/2023 117 甲企業(yè) A 乙企業(yè) 股本 1— 5 B A5 3/2/2023 118 ? 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù) ? 國稅函 [2023]319號 考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況,對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè),其 評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時,暫不征收個人所得稅 。 3/2/2023 119 ? 國稅發(fā) [2023]115號 個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的,對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分,屬于個人所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。 3/2/2023 120 ? ? ① 銷售產(chǎn)品讓利企業(yè)員工 ? 某房地產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)向內(nèi)部員工提供獎勵性質(zhì)的購房優(yōu)惠,優(yōu)惠幅度從 5萬元至 20多萬元不等,兩年累計優(yōu)惠金額 1025萬元,稅務(wù)部門檢查后視同員工所得,核定少扣繳個人所得稅 。 3/2/2023 121 ? 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 ? 第十條 個人所得的形式,包括現(xiàn)金、實物、有價證券和 其他形式的經(jīng)濟(jì)利益 (如旅游費用、個人房屋租金、文體活動獎勵等) 。所得為有價證券的,根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 3/2/2023 122 ? 財稅 [2023] l3號 ? 一、根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定,國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在 住房制度改革期間 ,按照所在地縣級以上 人民政府規(guī)定的房改成本 價格向職工出售公有住房,職工因支付的房改成本價格低于房屋建造成本價格或市場價格而取得的差價收益,免征個人所得稅。 前款所稱差價部分,是指職工實際支付的購房價款 低于該房屋的購置或建造成本價格的差額 。經(jīng)研究,現(xiàn)明確如下: 一、上述所稱生活補助費,是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。 3/2/2023 125 ? ? 某企業(yè)聘用兼職人員,月報酬 500
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