【正文】 定某企業(yè)與各關(guān)聯(lián)單位存在業(yè)務(wù)往來，核定某企業(yè)應(yīng)收取關(guān)聯(lián)方資金占用費(fèi)并以此計算企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。 ? 分析：分配債權(quán)債務(wù)實(shí)際是轉(zhuǎn)變支付方式 3/2/2023 46 ? 國稅函〔 2023〕 267號 ? 根據(jù)《個人所得稅法》和有關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。 2023年取得該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品結(jié)余成本費(fèi)用200萬元。按 90萬確認(rèn)銷售總收入。如涉及補(bǔ)價，土地使用權(quán)的取得成本還應(yīng)加上應(yīng)支付的補(bǔ)價款或減除應(yīng)收到的補(bǔ)價款。 3/2/2023 32 ? 國稅發(fā) [2023]31號 ? 將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售， 于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時確認(rèn)收入 (或利潤 )的實(shí)現(xiàn)。 土地開發(fā)同時連結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)的，屬于一次性取得土地分期開發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。 ? ⑦企業(yè) 發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ，不超過規(guī)定的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? ④企業(yè) 撥繳的 工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? ② 《條例》第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 ，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 二○一○年七月二十八日 3/2/2023 16 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 ? 國稅函 [2023]156號 ? 一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā) [2023]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。 3/2/2023 10 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》 (國稅函 [2023]148號 ) ? 三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。當(dāng)年利潤 1000萬元。3/2/2023 1 ? 注冊會計師、注冊稅務(wù)師；曾任國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查組成員。會計處理： ? 借：營業(yè)外支出 117 ? 貸：銀行存款 117 ? 稅收調(diào)整分析：視同銷售調(diào)增 0，捐贈限額 120，可以全部扣除 117萬元。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 3/2/2023 17 ? 二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的 項(xiàng)目部 (包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等 )不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā) [2023]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? ⑤企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定 繳納的 保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? ⑧企業(yè) 發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出 ，準(zhǔn)予扣除。 3/2/2023 28 ? 國稅發(fā) [2023]80號 ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。確認(rèn)收入 (或利潤 )的方法和順序?yàn)椋? ①按本企業(yè)近期或本年度 最近月份 同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； ②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)?同類開發(fā)產(chǎn)品 市場公允價值確定； ③ 按開發(fā)產(chǎn)品的 成本利潤率 確定。 3/2/2023 37 ? 、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時， 按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本 。 ? 帳務(wù)處理：借：銀行存款 90 貸：銷售收入 住房 81 ? 車庫 9 3/2/2023 39 ? ? 財稅字［ 1996］ 079號 ? 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 ? 分析： ? 剩余產(chǎn)品分得 40%費(fèi)用 80萬元；已銷面積分?jǐn)?60%費(fèi)用 120萬元，全部在 2023年銷售當(dāng)期申報扣除。 ? 個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得 ，按照規(guī)定繳納個人所得稅。 ? 問題：上述處理存在什么問題嗎？ 3/2/2023 49 ? 《企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方之間 的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 ? 分析：是否按照會計制度計提各項(xiàng)準(zhǔn)備？ 3/2/2023 65 ? 國稅函〔 2023〕 635號 ? 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表的有 《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ A類）》第 4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”。 ? 如： 2023年預(yù)收收入 100，毛利 15； 2023年結(jié)轉(zhuǎn)收入100，成本 75，應(yīng)納稅所得額： 2515=10 3/2/2023 68 ? ? 財稅 [2023]151號 ? (一 )企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年 收入總額。 3/2/2023 73 ? 《實(shí)施條例》 ? —— 國債利息收入，是指企業(yè)持有 國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入 。這類公司僅在所在國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事制造、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動。由于受國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整的影響，這兩家公司（轉(zhuǎn)讓方）于 2023年 5月將其擁有的欽州公司的全部股份轉(zhuǎn)讓給中國石油化工股份有限公司和廣西壯族自治區(qū)石油總公司（受讓方）。 ? 據(jù)了解，廣東冠華飼料實(shí)業(yè)公司是廣東省順德市容奇鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)開發(fā)總公司投資 4600萬 創(chuàng)辦的全資子公司，該公司 1997年 12月 31日的資產(chǎn) 帳面凈值為 6670萬 ，經(jīng)評估確認(rèn)后的價值為 9789萬元 。 3/2/2023 88 ? 重組前 重組后 股東 B 股東 A 被收購 企業(yè) B 收購 企業(yè) A 股東 A 股東 B 收購 企業(yè) A 被收購 企業(yè) B 3/2/2023 89 ? ①被收購企業(yè)容奇開發(fā)公司取得深圳華新公司 12500股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是 4600 ? ②收購企業(yè)深圳華新公司取得廣東冠華公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是 12500還是 4600？ ? ③順德容奇開發(fā)公司股權(quán)增值 7900不納稅。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除 。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 3/2/2023 98 ? 第三十八條 從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè) 在 2023年 12月 31日前存有銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，至該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品完工后 ，一律按本辦法第九條規(guī)定的辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。 3/2/2023 101 ? 解決辦法： ? ① 2023年之前按 142號文件歸集三項(xiàng)費(fèi)用，完工后進(jìn)入成本中扣除。稅務(wù)部門在檢查中認(rèn)為沒有 160元的票據(jù)，不讓稅前扣除。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用 ,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 3/2/2023 110 ? 原來，平安 展有限公司、深圳市景傲實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司和深圳市江南實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司這三家公司，以公司名義持有的平安上市公司股票。項(xiàng)目完成后，清算注銷公司。 3/2/2023 115 甲企業(yè) A 乙企業(yè) 股本 1— 5 B A1 3/2/2023 116 ? 《股權(quán)出資登記管理辦法》（工商總局令 39號） ? 第二條 投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司（統(tǒng)稱被投資公司）的登記管理，適用本辦法。 ? 處理依據(jù) ? 根據(jù)《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，向該集團(tuán)職工追繳個人所得稅，對該集團(tuán)處應(yīng)扣未扣稅款 50%罰款。 3/2/2023 123 ? ② 關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知 國稅發(fā)［ 1998］ 155號 ? 近據(jù)一些地區(qū)反映，《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條所說的從福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)，由于缺乏明確的范圍，在實(shí)際執(zhí)行中難以具體界定。 3/2/2023 124 ? 二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅： ? (一 )從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? (二 )從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助； ? (三 )單位為個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 ? 第五條 用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估。 二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的， 企業(yè) 在股權(quán)變更登記時，應(yīng)填寫《個人股東變動情況報告表》并 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。而當(dāng)這三家企業(yè)將減持所得分給平安 ，這些員工還要按 20%繳納個人所得稅。 3/2/2023 108 ? 財稅〔 2023〕 167號 一、 自 2023年 1月 1日起 ，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用 20%的稅率征收個人所得稅。其中住宿費(fèi)在出差地住宿費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)上 限以內(nèi)憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費(fèi)發(fā)票，一律不予報銷住宿費(fèi)； 伙食補(bǔ)助費(fèi)為每人每天 50元：公雜費(fèi)為每人每天 30元， 用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。 ? ② 2023年之前的三項(xiàng)費(fèi)用在 2023年后一次性扣除。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的 差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額 。 股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。 3/2/2023 93 ? 清算時可以扣除股息 ? 條例第十一條 企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。 3/2/2023 90 ? ? 國稅函 [2023]390號 一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。因此，華新公司取得此項(xiàng)長期股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)該是實(shí)際支付的 12500萬， 不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。 3/2/2023 82 ? 在上述企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，轉(zhuǎn)讓方并未先將欽州公司這一獨(dú)立法人解散，在清償完欽州公司的債權(quán)債務(wù)后，只是將其擁有的欽州公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓方。 ? 財稅 [2023]102號 ? 對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按 50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。 ? —— 免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益， 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 ? 分析：一般企業(yè)基本沒有不征稅收入 3/2/2023 69 ? （三）納入預(yù)