【正文】 務(wù)。（ 國(guó)稅函 [1995]156號(hào) ） （三）以提供土地使用權(quán)的方式，與提供資金的他人（以下簡(jiǎn)稱出資方）共同立項(xiàng)建造不動(dòng)產(chǎn)，并與出資方按一定方式進(jìn)行利益分配，取得收入或取得分得的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為； （四）以提供資金的方式，與提供土地使用權(quán)的他人（以下簡(jiǎn)稱出地方）共同立項(xiàng)建造不動(dòng)產(chǎn)，并與出地方按一定方式進(jìn)行利益分配，取得收入或取得、分得的不動(dòng)產(chǎn)所占土地使用權(quán)的行為； （五）投資者在辦理不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)立項(xiàng)后，又接受他人投資參與不動(dòng)產(chǎn)建設(shè)，并與他人共同分配不動(dòng)產(chǎn)的行為； （六）在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，投資者在工程完工前，將自身全部的權(quán)利、義務(wù)有償轉(zhuǎn)讓給他人的行為；（ 既轉(zhuǎn)讓在建工程 ） （七）接受他人委托代建不動(dòng)產(chǎn)，但以自己的名義辦理工程項(xiàng)目立項(xiàng)，不動(dòng)產(chǎn)建成后將不動(dòng)產(chǎn)交給委托方的行為； （受托“代建”） （八）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以集資建房名義將不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給出資人的行為； （集資建房） （九） 土地使用者之間相互交換土地使用權(quán)的行為 ； （十） 不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人之間相互交換不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為； （十一） 士地使用者和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)人之間相互交換土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為； （十二）因城市建設(shè)需要拆遷，而以其他房屋償還給（或安置）被拆遷單位和個(gè)人的行為； 拆遷補(bǔ)助） （十三）雖尚未到政府有關(guān)部門辦理士地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓或不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，但實(shí)際已將土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人，并向?qū)Ψ绞杖×素泿?、貨物或其他?jīng)濟(jì)利益的行為； （十四）以投資入股名義轉(zhuǎn)讓上地的使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)，但未與接受投資方共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，而收取固定收入或按銷售收入一定比例提成的行為； （十五）以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)投資，取得接受投資方的股權(quán)后，又將該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為。但不能沖抵其他應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。 財(cái)稅【 2023】 16號(hào) 2023年 1月 1日起執(zhí)行 注：（ 1）營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目 支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證，外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。 (1－營(yíng)業(yè)稅稅率 ) 銷售不動(dòng)產(chǎn)的成本利潤(rùn)率為 10%。 但下列情況除外： （一）納稅人發(fā)生房地產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為，采用 預(yù)收款 （預(yù)收定金）方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款（預(yù)收定金）的當(dāng)天； 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （二）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天； （三）一方提供土地，一方提供資金，共同立項(xiàng)建造不動(dòng)產(chǎn)，并按一定方式分配所建不動(dòng)產(chǎn)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)分配的當(dāng)天。國(guó)稅函 [2023]241號(hào) ① 土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。 例如，甲方將土地使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。 工藝品廠在房產(chǎn)竣工決算后作增加固定資產(chǎn)處理，當(dāng)年就所收租金 250萬(wàn)元繳納了營(yíng)業(yè)稅 元 稅務(wù)處理： 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其就房地產(chǎn)公司“投資”的3000萬(wàn)元補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。 甲方的上述行為屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅； 如甲方自備施工力量修建該房屋，還應(yīng)對(duì)甲方的自建行為，按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 個(gè)人聯(lián)合集資建房 對(duì)個(gè)人應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為個(gè)人向各購(gòu)房戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（國(guó)稅函發(fā)[1994]644號(hào)） 轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目 轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開(kāi)發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開(kāi)發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目中 “轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)” 項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。 企業(yè)改組改制涉及不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題 企業(yè)分立 分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的法律行為。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。 （ 國(guó)稅函 [1995]156號(hào)） 以不動(dòng)產(chǎn)投資入股的界定 企業(yè)以房地產(chǎn)投資入股，不征收營(yíng)業(yè)稅。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函發(fā) [1995]549號(hào) 拆遷補(bǔ)償或安置 的 房屋 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》以及國(guó)稅函發(fā) [1995]549號(hào)精神，納稅人在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中給予拆遷戶補(bǔ)償或安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價(jià)款，以及拆遷人取得房屋作何用途，均應(yīng)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 例 1：某企業(yè)自建一大型商場(chǎng)，并與外市一大型商業(yè)零售企業(yè)簽訂房屋租賃合同，約定租期為 20年，租金每年為 50萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年按年租金收入 50萬(wàn)元計(jì)提繳納了“服務(wù)業(yè)” 5%的營(yíng)業(yè)稅及相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準(zhǔn)。 ? 本通知自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。因而對(duì)轉(zhuǎn)租人取得的轉(zhuǎn)租收入不用繳納房產(chǎn)稅。因而，納稅人取得的轉(zhuǎn)租收入應(yīng)全額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)取得贊助商支付的贊助款項(xiàng)是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？ ? 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知〉》（國(guó)稅函發(fā) [1995]156號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)人取得的各種名目的贊助收入是否要繳納營(yíng)業(yè)稅，要看是否發(fā)生了向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。 ? （摘自財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅 [2023]125號(hào)） 軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入營(yíng)業(yè)稅房產(chǎn)稅 一、自 2023年 8月 1日起，對(duì)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅；此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補(bǔ)征。” 銀行所執(zhí)稅收文件依據(jù)充分，且原樓宇的減除項(xiàng)目憑證合法有效，市地稅局也無(wú)從采取強(qiáng)制措施。 稅務(wù)機(jī)關(guān)的依據(jù)是：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 1. 個(gè)人將購(gòu)買不足 2年的住房對(duì)外銷售的，應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅。 如果名義上以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，實(shí)際是以取得固定利潤(rùn)或按銷售額提成的方式取得報(bào)酬，就不屬于投資入股行為，而要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”或者“服務(wù)業(yè) — 租賃業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 對(duì)企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房的收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。存續(xù)分立是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)；新設(shè)分立是指原企業(yè)解散，分立出各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。 在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。 （國(guó)稅函 [1996]718號(hào)） 中外合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn) 關(guān)于中外雙方合作建房的征稅問(wèn)題 中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，還是按商品房銷售后的收入進(jìn)行分配，均不符合現(xiàn)行政策關(guān)于“以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，因此， 應(yīng)按 “轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目 征收營(yíng)業(yè)稅；其營(yíng)業(yè)額為實(shí)際取得的全部收入，包括價(jià)外收費(fèi)；其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得收入的當(dāng)天。否則，對(duì)房屋開(kāi)