【正文】 3/2/2023 1 ? 注冊會計師、注冊稅務(wù)師；曾任國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項檢查組成員。 ? 《中國稅務(wù)報》稅收與會計、稅收籌劃專欄特約撰稿人、審稿人；現(xiàn)任國家稅務(wù)總局 12366咨詢服務(wù)組成員；《中國稅務(wù)信息網(wǎng)》、《中國稅務(wù)網(wǎng)》“稅收疑難業(yè)務(wù)咨詢”特聘專家、版主。 ? 近年內(nèi)在國家級報刊發(fā)表稅收業(yè)務(wù)論文和籌劃文章 260多篇，出版?zhèn)€人專著 3部，參與出版書籍 8部，其中參與國家稅務(wù)總局稽查局組織編寫的《房地產(chǎn)稽查實務(wù)》和《稅務(wù)稽查案例》書籍。 3/2/2023 2 ? 一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 ? 二、個人所得稅方面存在的問題 ? 三、土地增值稅方面存在的問題 ? 四、營業(yè)稅方面存在的問題 ? 五、其他稅收方面存在的問題 3/2/2023 3 一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 ? ? (1)關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知 (財稅 [2023]37號 ) ? (2)關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函 [2023]148號 ) ? (3)關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 (國稅函 [2023]156號 ) ? (4) 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知（ 國稅函 [2023]201號） 3/2/2023 4 ? （ 5）財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財稅 [2023]45號） ? （ 6）財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅 [2023]59號） ? （ 7）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（公告 2023年第 4號） ? （ 8）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（公告 2023年第 6號） 3/2/2023 5 《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會總會公益性捐贈稅前扣除資格的通知》 ? 財稅 [2023]37號 ? 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（ 財稅 [2023]124號 ）精神，經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會總會具有 2023年度、2023年度和 2023年度公益性捐贈稅前扣除的資格。 ? 財政部 國家稅務(wù)總局 ? 二〇一〇年四月二十六日 3/2/2023 6 財稅 [2023]124號 ? 為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，現(xiàn)對企業(yè)和個人通過依照《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定 不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會團(tuán)體 （以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）的公益性捐贈所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下： 一、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。 3/2/2023 7 ? 舉例：某企業(yè)購買物資一批用于公益性捐贈，該批物資購買價 117萬元。當(dāng)年利潤 1000萬元。會計處理： ? 借：營業(yè)外支出 117 ? 貸：銀行存款 117 ? 稅收調(diào)整分析：視同銷售調(diào)增 0，捐贈限額 120，可以全部扣除 117萬元。 3/2/2023 8 ? 五、符合本通知第四條規(guī)定的公益性群眾團(tuán)體，可按程序申請公益性捐贈稅前扣除資格。 對符合條件的公益性群眾團(tuán)體，由財政部、國家稅務(wù)總局和省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)部門分別每年聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 3/2/2023 9 ? 財稅 [2023]59號 ? 四、關(guān)于鼓勵社會各界支持抗震救的稅收政策 1. 自 2023年 4月 14日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的， 免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。 2. 自 2023年 4月 14日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前 全額扣除 。 ? 3. 財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)（物品）直接捐贈或通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)或受災(zāi)居民所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 免征印花稅。 3/2/2023 10 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》 (國稅函 [2023]148號 ) ? 三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報口徑 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。 3/2/2023 11 ? （二）資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑。 根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函〔 2023〕 772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。 ? 舉例： ? 某企業(yè) 2023年度應(yīng)納稅所得額 100萬元， 2023年審批確認(rèn) 2023年資產(chǎn)損失 120萬元，則可以調(diào)整 2023年虧損 20萬元。并在 2023年申報表附表四中反映。 3/2/2023 12 ? （五）投資損失扣除填報口徑 ? 根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知 》（國稅發(fā)〔 2023〕 88號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失 ”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報 。 3/2/2023 13 ? 國稅發(fā) [2023]88號 第三條 企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認(rèn)或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 3/2/2023 14 ? 關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知 (國稅函〔 2023〕 264號 ) ? 二、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題 （一）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除。 3/2/2023 15 ? 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 6號 ? 根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下： 一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性 (以下簡稱股權(quán) )投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時 一次性扣除 。 二、本規(guī)定自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予 在 2023年度一次性扣除 。 特此公告。 二○一○年七月二十八日 3/2/2023 16 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 ? 國稅函 [2023]156號 ? 一、實行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā) [2023]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。 3/2/2023 17 ? 二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的 項目部 (包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等 )不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā) [2023]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部， 應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅 ，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 3/2/2023 18 ? 六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部 (包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部 )應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。 3/2/2023 19 ? 國稅函 [2023]221號 ? 關(guān)于二級分支機(jī)構(gòu)的判定問題 二級分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對其財務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。 總機(jī)構(gòu)應(yīng)及時將其所屬二級分支機(jī)構(gòu)名單報送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其所屬二級分支機(jī)構(gòu)及時出具有效證明（支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等） . 以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供有效證據(jù)證明其二級及二級以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行國稅發(fā)〔 2023〕 28號的相關(guān)規(guī)定。 3/2/2023 20 ? ? ① 所得稅法 第八條 企業(yè) 實際發(fā)生的 與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? ② 《條例》第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 ，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 3/2/2023 21 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知 (國稅函 [2023]201號 ) ? 根據(jù)國稅發(fā) [2023]31號規(guī)定精神和國稅發(fā)[2023]31號第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 3/2/2023 22 ? 稅法規(guī)定哪些是支付時扣除？ ? ①國稅函〔 2023〕 3號 ：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。 ? ② 《條例》 第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工 繳納的 基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工 支付的 補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 3/2/2023 23 ? ③企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工 支付的 人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。 ? ④企業(yè) 撥繳的 工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? ⑤企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定 繳納的 保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? ⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn) 支付的租賃費(fèi) ，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 3/2/2023 24 ? 哪些在發(fā)生時扣除？（《條例》規(guī)定） ? ①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中 發(fā)生的 合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? ②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中 發(fā)生的 利息支出，準(zhǔn)予扣除 ? ③企業(yè)在貨幣