【正文】 發(fā)房地產(chǎn)的情況，其土地開發(fā)成本經(jīng)商稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可先按土地整體預(yù)算成本進(jìn)行分配，待土地整體開發(fā)完畢再行調(diào)整。 ② 公共配套設(shè)施 尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。 ? ⑦企業(yè) 發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ，不超過規(guī)定的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? ②企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中 發(fā)生的 利息支出，準(zhǔn)予扣除 ? ③企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià) 折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失 ，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 ? ④企業(yè) 撥繳的 工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 3/2/2023 22 ? 稅法規(guī)定哪些是支付時(shí)扣除？ ? ①國稅函〔 2023〕 3號(hào) ：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實(shí)際發(fā)放 給員工的工資薪金。 ? ② 《條例》第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以 權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則 ，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用， 不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用 ；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。 二○一○年七月二十八日 3/2/2023 16 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 ? 國稅函 [2023]156號(hào) ? 一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā) [2023]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 3/2/2023 15 ? 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告 ? 國家稅務(wù)總局公告 2023年第 6號(hào) ? 根據(jù)《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》第八條及其有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題公告如下： 一、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性 (以下簡稱股權(quán) )投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí) 一次性扣除 。 因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。 ? 舉例： ? 某企業(yè) 2023年度應(yīng)納稅所得額 100萬元， 2023年審批確認(rèn) 2023年資產(chǎn)損失 120萬元，則可以調(diào)整 2023年虧損 20萬元。 3/2/2023 10 ? 《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》 (國稅函 [2023]148號(hào) ) ? 三、有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。名單應(yīng)當(dāng)包括繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的群眾團(tuán)體，企業(yè)和個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。當(dāng)年利潤 1000萬元。 3/2/2023 2 ? 一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 ? 二、個(gè)人所得稅方面存在的問題 ? 三、土地增值稅方面存在的問題 ? 四、營業(yè)稅方面存在的問題 ? 五、其他稅收方面存在的問題 3/2/2023 3 一、企業(yè)所得稅方面存在的問題 ? ? (1)關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知 (財(cái)稅 [2023]37號(hào) ) ? (2)關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知(國稅函 [2023]148號(hào) ) ? (3)關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知 (國稅函 [2023]156號(hào) ) ? (4) 關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知（ 國稅函 [2023]201號(hào)） 3/2/2023 4 ? （ 5）財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅 [2023]45號(hào)） ? （ 6）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 [2023]59號(hào)） ? （ 7）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的公告（公告 2023年第 4號(hào)） ? （ 8）關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告（公告 2023年第 6號(hào)） 3/2/2023 5 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》 ? 財(cái)稅 [2023]37號(hào) ? 根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（ 財(cái)稅 [2023]124號(hào) ）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中國紅十字會(huì)總會(huì)具有 2023年度、2023年度和 2023年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格。3/2/2023 1 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師；曾任國家稅務(wù)總局稽查局稅收專項(xiàng)檢查組成員。 ? 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 ? 二〇一〇年四月二十六日 3/2/2023 6 財(cái)稅 [2023]124號(hào) ? 為貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和個(gè)人通過依照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》規(guī)定 不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體 （以下統(tǒng)稱群眾團(tuán)體）的公益性捐贈(zèng)所得稅稅前扣除有關(guān)問題明確如下： 一、企業(yè)通過公益性群眾團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。會(huì)計(jì)處理： ? 借：營業(yè)外支出 117 ? 貸：銀行存款 117 ? 稅收調(diào)整分析：視同銷售調(diào)增 0，捐贈(zèng)限額 120，可以全部扣除 117萬元。 3/2/2023 9 ? 財(cái)稅 [2023]59號(hào) ? 四、關(guān)于鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救的稅收政策 1. 自 2023年 4月 14日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的， 免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。并在 2023年申報(bào)表附表四中反映。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。 二、本規(guī)定自 2023年 1月 1日起執(zhí)行。 3/2/2023 17 ? 二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的 項(xiàng)目部 (包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等 )不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā) [2023]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 3/2/2023 19 ? 國稅函 [2023]221號(hào) ? 關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問題 二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。 本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? ② 《條例》 第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工 繳納的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 ? ⑤企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定 繳納的 保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? ④ 企業(yè) 發(fā)生的職工福利費(fèi)支出 ，不超過工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? ⑧企業(yè) 發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出 ，準(zhǔn)予扣除。（已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的） ③應(yīng)向政府上交但尚未上交的 報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用 可以按規(guī)定預(yù)提。 3/2/2023 28 ? 國稅發(fā) [2023]80號(hào) ? 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票， 不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）； （四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （五）上述兩種或兩種以上情形的混合； （六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。確認(rèn)收入 (或利潤 )的方法和順序?yàn)椋? ①按本企業(yè)近期或本年度 最近月份 同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定； ②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)?同類開發(fā)產(chǎn)品 市場公允價(jià)值確定； ③ 按開發(fā)產(chǎn)品的 成本利潤率 確定。 ? 會(huì)計(jì)處理： ? 借：應(yīng)付股息 85 ? 貸：開發(fā)產(chǎn)品 80 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 營業(yè)稅 5 ? 稅收調(diào)整：視同銷售收入 100，視同銷售成本 80，營業(yè)稅金 5，調(diào)增 15。 3/2/2023 37 ? 、建造的，接受投資的企業(yè)在投資交易發(fā)生時(shí)， 按應(yīng)付出開發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)土地使用權(quán)的成本 。 3/2/2023 38 ? （ 2）買一贈(zèng)一組合銷售問題 ? 國稅函〔 2023〕 875號(hào) ? 企業(yè)以 買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)， 應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 帳務(wù)處理：借：銀行存款 90 貸：銷售收入 住房 81 ? 車庫 9 3/2/2023 39 ? ? 財(cái)稅字［ 1996］ 079號(hào) ? 企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 ? 分析：納稅人發(fā)現(xiàn)的， 3年之內(nèi)；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的， 3年？ 3/2/2023 41 ? 《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》 ? 國稅發(fā)〔 2023〕 31號(hào) ? 第二十八條： 對(duì)期前已完工成本對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用 按已銷開發(fā)產(chǎn)品、未銷開發(fā)產(chǎn)品和固定資產(chǎn)進(jìn)行分配， 其中應(yīng)由已銷開發(fā)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除 ，未銷開發(fā)產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用待其實(shí)際銷售時(shí)再予扣除。 ? 分析： ? 剩余產(chǎn)品分得 40%費(fèi)用 80萬元；已銷面積分?jǐn)?60%費(fèi)用 120萬元，全部在 2023年銷售當(dāng)期申報(bào)扣除。 3/2/2023 45 ? 《中華人民共和國合同法》 ? 第七十九條 債權(quán)人可以將合同的權(quán)利全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人，但有下列情形之一的除外：根據(jù)合同性質(zhì)不得轉(zhuǎn)讓；按照當(dāng)事人約定不得轉(zhuǎn)讓；依照法律規(guī)定不得轉(zhuǎn)讓。 ? 個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅， 應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得 ，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 ? 設(shè)計(jì)：分配現(xiàn)金 100萬元，分配應(yīng)收款 400萬元，分配應(yīng)付款 300萬元。 ? 問題：上述處理存在什么問題嗎？ 3/2/2023 49 ? 《企業(yè)所得稅法》第四十一條 企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方之間 的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本 50%以上，或者一方借貸資金總額的 10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。 （六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。 3/2/2023 54 ? [廖體忠 ] 各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，通常遵循以下原則： ? 一是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，通常不對(duì)該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，因?yàn)橄鄳?yīng)調(diào)整會(huì)使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少。 前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益 。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出， 除符合本通知第二條規(guī)定外 ，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 ? 分析：是否按照會(huì)計(jì)制度計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備？ 3/2/2023 65 ? 國稅函〔 2023〕 635號(hào) ? 現(xiàn)就企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表