【正文】 0 ABC成型 ? 80年代末之前，會計的一種新形式已經(jīng)開始在會計文獻中傳播。 41 對 ABC的貢獻 ? 后來， ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。 ? 不過，當哈佛商學院 Robin Cooper（ 1992b）最終將 ABC系統(tǒng)化時，還是三個核心 案例，加上后來的支持性案例的補充材料，被看作新會計的來源。 42 同盟 ? AA ABC 雖然貼著不同的標簽，但是在技術上相似，并且作者有交叉 . ? 不過，新會計方法指向的目標有不同。 ? 在當時 CAMI和哈佛網(wǎng)絡的不同興趣還能使得他們和諧地結成同盟，后來 Kaplan (1998)評論道，這個同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。他認為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關的信息。 ? 1988年 C K表述 ABC：作業(yè)成本計算是關于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關 。 44 觀點和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Cooper Kaplan (1988)把他們的注意力轉向這種信息的用途。 ? 這些觀點并不是取自案例，在案例中，人們用新會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略“ stand and fight”的精神。 ……間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構成。其核心是為管理者提供信息 ——重要的戰(zhàn)略成本管理信息?！? ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術基礎是第二位的，而更重要的普遍的管理目標是消除不增值作業(yè)。 47 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個新的社會 技術系統(tǒng)中，某些理論和實踐的聚合體。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導管理者關注非增值作業(yè)。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 48 進展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本。 這些進展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。 49 爭論 ? 一個社會 技術系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。這種競爭系統(tǒng)之間的對抗顯然對 Kaplan 有影響，很多年后他提到 (1998)： – Cooper 和我參與了三個系列討論會，時間從 19881991，舉辦者是管理會計協(xié)會。 – 回憶當時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。根據(jù)他們在 1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應的資源”的區(qū)別成了關鍵?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認時，提出它是多么困難。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說，“起初，管理者把 ABC看作更準確的計算產(chǎn)品成本的方法。 ……但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗 …….管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源的相應作業(yè)的層級相匹配。 ? 這是一個非同尋常的改變。 ABC的關鍵性賣點（ the key selling features）之一是它能使得成本分配更準確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準確來展示的。 53 拋棄對 allocation的認識 ? 在修改原有系統(tǒng)的同時必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關鍵的概念。 ? 在原來的 ABC表述中：“我們用 Allocation 這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關信息。 …… 對于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計通常是足夠準確了。” 54 關于成本習性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。在第一波，對分配間接費用的傳統(tǒng)方法有很強的批評，但是全然沒有考慮學術界提倡邊際成本計算的長期歷史。 ? 后來， Kaplan 認識到，想清楚 ABC的真正本質(zhì)需要相當?shù)臅r間： “當 Robin 提出并構建好 ABC的層級結構時，我們認識到， ABC實際上是一種貢獻邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準確的完全成本的嘗試。 56 四種反應 ? 形成和構建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 57 放棄 ? 當 ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應是（部分地或完全地）放棄它。 – 但是 1991年他開始傳播對 ABC技術和潛能的真實性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 58 忽略 ? 第二種反應是忽略這種變化。 59 吸收 ? 第三種反應是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質(zhì)的認識進步。 …… 60 戲劇化渲染 ? 第四種反應是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， –第一幕中一個社會 技術系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； –第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產(chǎn)品， –把他們聯(lián)系起來構成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 ? 在 1984年， Kaplan 認為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。哈佛網(wǎng)絡在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎給了 JIT、目標成本和 ABC案例研究。 63 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時代。這是管理學精神領袖的時代 。 ABC順應了這種潮流。 ??ABC 提供信息，而 ABM使用信息以產(chǎn)生持續(xù)的改進。 64 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點在作業(yè)的管理，強調(diào)識別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識別不僅在生產(chǎn)的浪費，而且在管理人員的活動。 65 實踐的需要 ? ABC出現(xiàn)的背景是生產(chǎn)和銷售的全球性變化和為了應對這些變化所做出的管理實踐的處方。 ABC被推廣到不同組織的廣大范圍，包括金融機構、醫(yī)院和學校，他們經(jīng)歷著相當不同類的變化。 ? 在這個過程中，開始時作為成本計算技術的東西穿上了管理哲學主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對的關鍵問題的工