【正文】 信息應(yīng)該與定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策相關(guān) 。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認(rèn)為有一個 Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎） time 。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動因方法。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運作管理， AA被看作業(yè)績評價的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營， Cooper Kaplan 正忙于設(shè)計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標(biāo)。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。他們認(rèn)為， 拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價或者重新設(shè)計加工過程?！? ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成本系統(tǒng)。他預(yù)見到 ABM（作業(yè)成本管理） 的發(fā)展，并于1991年提出這個術(shù)語。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進展。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。 50 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念。 51 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。” 52 作業(yè)的層級 ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ’ ,‘ batch ’ ,‘ productsustaining ’ , and ‘ facilitysustaining ’ levels。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 ……. （現(xiàn)在我們認(rèn)識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動的（ J K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（ C K, 1988, ）” 。不僅企業(yè)抵制它達 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –dramatize戲劇化渲染。正如 Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認(rèn)同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認(rèn)為 ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年，“這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng) ……(Lucas, 1997,)”。 …… R 61 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 ….. ? 《管理會計》是美國管理會計師協(xié)會創(chuàng)辦的專業(yè)雜志。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM，世界級制造 )。 ? 在把基于作業(yè)的思想從“成本計算技術(shù)”轉(zhuǎn)向“管理原理”的過程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強調(diào)它們的不同）。他預(yù)言了管理會計師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點。 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國對“新制造環(huán)境”的特殊觀點， – ?? 但是這個起點的特征很快由于擴展到其他國家、行業(yè)和服務(wù)部門而混沌不清。 66 。 – 作為一個概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 ?? 而在這個過程中提升了管理會計師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。 ??ABM 也不必須與 ABC相聯(lián)系。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992）上。 62 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 –首先在單位成本計算的層面引入 ABC， –然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級分類，并批評認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， –第二波 ABC 似乎僅僅擴展了第一波的獲益觀。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級管理會計的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵”（ 1988）?！? ? 這種認(rèn)識使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 55 會計理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計理論。 ……ABC 并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992）。第一個被拋棄的概念是“ allocation”。 ABC起初提出時（ 19881989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。這并不讓人奇怪，因為他們從 Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？ –第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭 –第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對 ABC的反思。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。 46 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關(guān)注的是更準(zhǔn)確的成本計量，那么 Johnson（ 1988）更關(guān)注的是形成成本的作業(yè)，他主張： –“在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標(biāo)。 45 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。他們說：“