【正文】 制訂戰(zhàn)略來(lái)保持那些產(chǎn)生利潤(rùn)的顧客；對(duì)不產(chǎn)生利潤(rùn)的客戶要么放棄，要么調(diào)整收費(fèi)。銀行根據(jù)其利潤(rùn)來(lái)制定服務(wù)戰(zhàn)略。成本依交易進(jìn)行分配。這對(duì)于提升顧客滿意度保持盈利顧客和提高現(xiàn)在非盈利顧客的利潤(rùn)來(lái)說(shuō)都是很有用的。而在現(xiàn)實(shí)情況中，顧客只會(huì)去買物有所值的商品。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值，是顧客愿意為之付錢的部分。“流程中包括生產(chǎn)、經(jīng)銷、銷售、管理和其他一些企業(yè)功能。 ? 完成同一件工作，不同的顧客所耗費(fèi)資源的水平是不同的。在這兩種情況下，顧客減少不是增加利潤(rùn)？這種情況是不允許存在的。 因此，從接受一項(xiàng)新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時(shí)間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。另外 90%的時(shí)間是浪費(fèi)的。 ? 批次層面成本 –指一次生產(chǎn)、處理或加工大批產(chǎn)品所發(fā)生的成本 19 以生產(chǎn)準(zhǔn)備成本為例說(shuō)明 ? 假定機(jī)器的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本一次為 900美元。這種方法會(huì)將大部分的成本分配至 A（ 3,000* =1,500美元）。 ? 引起長(zhǎng)期變動(dòng)成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個(gè)重大的成本動(dòng)因就是產(chǎn)品種類和產(chǎn)品的復(fù)雜性 –產(chǎn)品種類 指的是所生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類數(shù)； –產(chǎn)品復(fù)雜性 指的是一件產(chǎn)品內(nèi)部的組成部分的數(shù)量； –工序復(fù)雜性 指的是產(chǎn)品所流經(jīng)的工序的個(gè)數(shù)。 ? 作業(yè)成本法對(duì)有以下特點(diǎn)的企業(yè)是有用的： ? 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)； ? 高額的、與單位產(chǎn)品產(chǎn)量無(wú)比例關(guān)系的制造費(fèi)用； ? 高度的自動(dòng)化，使得將制造費(fèi)用按傳統(tǒng)的直接人工或機(jī)器工時(shí)基礎(chǔ)分配至產(chǎn)品更加困難； ? 利潤(rùn)率很難說(shuō)明； ? 難生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤(rùn)多，易生產(chǎn)的產(chǎn)品表現(xiàn)出虧損。那些貧窮的將死的病人這一模式陷入僵局。 25 救濟(jì)院中的作業(yè)成本法 (續(xù) ) ? 作業(yè)成本計(jì)算法的信息證實(shí)了管理人員的直覺(jué) ——隨著作業(yè)的增加，護(hù)理的成本在顯著上升。 ? 救濟(jì)院依作業(yè)成本法的信息與保險(xiǎn)公司談判，并說(shuō)服保險(xiǎn)公司允許病人選擇償付模式。如果實(shí)行的是成功的，就需要全公司的大量支持。 ?大多數(shù)公司只采用作業(yè)成本法進(jìn)行內(nèi)部報(bào)告，同時(shí)繼續(xù)保留原來(lái)的總賬和分賬賬戶，并按更為“傳統(tǒng)”的方法編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告 ——會(huì)引發(fā)更多的成本。并非偶然，這些企業(yè)應(yīng)當(dāng)會(huì)發(fā)現(xiàn)它們發(fā)展的很快。 ? 為了研究實(shí)踐中的會(huì)計(jì)，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時(shí)代，回到它的發(fā)展還是開(kāi)放的、遭受檢驗(yàn)和爭(zhēng)議的時(shí)代，看看它是如何出現(xiàn)的。這兩種制造流派都暗示，美國(guó)制造業(yè)應(yīng)該從全球大規(guī)模市場(chǎng)與國(guó)際公司激烈的競(jìng)爭(zhēng)中撤退。 ? 在這個(gè)階段，實(shí)務(wù)中還沒(méi)有任何作業(yè)成本法的跡象，但是已經(jīng)有使用非財(cái)務(wù)指標(biāo)的興趣。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展 JIT， TQM， ATM等的領(lǐng)袖，也可能實(shí)施創(chuàng)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。開(kāi)頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個(gè)多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。 36 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。 ? 在 JD， ABC被看作一個(gè)更好的分配制造費(fèi)用到產(chǎn)品的工具，進(jìn)而在定價(jià)、采購(gòu)、和生產(chǎn)管理中起作用。不過(guò)Kaplan 從 Johnson 文章中發(fā)覺(jué)的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關(guān)成本方法論文和著作的合作作者（ 1987）。 39 ABC發(fā)明權(quán) ? 由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會(huì)計(jì)的 CAMI版本出現(xiàn)了?！? 40 ABC成型 ? 80年代末之前，會(huì)計(jì)的一種新形式已經(jīng)開(kāi)始在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中傳播。 ? 不過(guò)，當(dāng)哈佛商學(xué)院 Robin Cooper（ 1992b）最終將 ABC系統(tǒng)化時(shí)，還是三個(gè)核心 案例，加上后來(lái)的支持性案例的補(bǔ)充材料，被看作新會(huì)計(jì)的來(lái)源。 ? 在當(dāng)時(shí) CAMI和哈佛網(wǎng)絡(luò)的不同興趣還能使得他們和諧地結(jié)成同盟，后來(lái) Kaplan (1998)評(píng)論道，這個(gè)同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣。 ? 1988年 C K表述 ABC：作業(yè)成本計(jì)算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實(shí)上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。 ? 這些觀點(diǎn)并不是取自案例，在案例中，人們用新會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產(chǎn)品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略“ stand and fight”的精神。其核心是為管理者提供信息 ——重要的戰(zhàn)略成本管理信息。 47 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過(guò)程中，我們看到某種混合，它產(chǎn)生于 1989年初，在一個(gè)新的社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)中，某些理論和實(shí)踐的聚合體。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 這些進(jìn)展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。這種競(jìng)爭(zhēng)系統(tǒng)之間的對(duì)抗顯然對(duì) Kaplan 有影響，很多年后他提到 (1998)： – Cooper 和我參與了三個(gè)系列討論會(huì)，時(shí)間從 19881991，舉辦者是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。根據(jù)他們?cè)?1991992年的文章， 1988年提到的“過(guò)度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說(shuō)，“起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。 ? 這是一個(gè)非同尋常的改變。 53 拋棄對(duì) allocation的認(rèn)識(shí) ? 在修改原有系統(tǒng)的同時(shí)必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來(lái)似乎關(guān)鍵的概念。 …… 對(duì)于管理者使用來(lái)自 ABC模型的信息，估計(jì)通常是足夠準(zhǔn)確了。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來(lái)源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒(méi)有什么比成本（在人們能否或何時(shí)能成功地改變它們方面）有更多的變化。 ? 后來(lái)， Kaplan 認(rèn)識(shí)到，想清楚 ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r(shí)間： “當(dāng) Robin 提出并構(gòu)建好 ABC的層級(jí)結(jié)構(gòu)時(shí)，我們認(rèn)識(shí)到， ABC實(shí)際上是一種貢獻(xiàn)邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準(zhǔn)確的完全成本的嘗試。 57 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 59 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級(jí)到高級(jí)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)步。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎(jiǎng)給了 JIT、目標(biāo)成本和 ABC案例研究。這是管理學(xué)精神領(lǐng)袖的時(shí)代 。 ??ABC 提供信息，而 ABM使用信息以產(chǎn)生持續(xù)的改進(jìn)。 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點(diǎn)在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識(shí)別不僅在生產(chǎn)的浪費(fèi)，而且在管理人員的活動(dòng)。 ABC被推廣到不同組織的廣大范圍，包括金融機(jī)構(gòu)、醫(yī)院和學(xué)校，他們經(jīng)歷著相當(dāng)不同類的變