【正文】 ABC被推廣到不同組織的廣大范圍，包括金融機構、醫(yī)院和學校，他們經歷著相當不同類的變化。 ??ABC 提供信息，而 ABM使用信息以產生持續(xù)的改進。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎給了 JIT、目標成本和 ABC案例研究。 59 吸收 ? 第三種反應是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級到高級的本質的認識進步。 ? 后來， Kaplan 認識到，想清楚 ABC的真正本質需要相當?shù)臅r間： “當 Robin 提出并構建好 ABC的層級結構時，我們認識到， ABC實際上是一種貢獻邊際方法而不是得到單位產品更準確的完全成本的嘗試。 …… 對于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計通常是足夠準確了。 ? 這是一個非同尋常的改變。根據(jù)他們在 1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應的資源”的區(qū)別成了關鍵。 這些進展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。 47 ABC的第一次浪潮 ? 在建立 ABC的過程中，我們看到某種混合，它產生于 1989年初，在一個新的社會 技術系統(tǒng)中，某些理論和實踐的聚合體。 ? 這些觀點并不是取自案例，在案例中，人們用新會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)不盈利產品并決定拋棄它們，但這不符合哈佛制造戰(zhàn)略“ stand and fight”的精神。 ? 在當時 CAMI和哈佛網(wǎng)絡的不同興趣還能使得他們和諧地結成同盟，后來 Kaplan (1998)評論道，這個同盟幫助他顯著地吸引了更多創(chuàng)新公司的興趣?！? 40 ABC成型 ? 80年代末之前，會計的一種新形式已經開始在會計文獻中傳播。不過Kaplan 從 Johnson 文章中發(fā)覺的是成本系統(tǒng)的相似性，于是他們成為有關成本方法論文和著作的合作作者（ 1987）。 36 Kaplan1987年的新案例 ? Kaplan 很快發(fā)現(xiàn)了他自己的成本創(chuàng)新的案例：John Deere Component Works (JD) 。他選擇了一組創(chuàng)新公司，根據(jù)假定，它們是發(fā)展 JIT， TQM， ATM等的領袖，也可能實施創(chuàng)新的會計系統(tǒng)。這兩種制造流派都暗示，美國制造業(yè)應該從全球大規(guī)模市場與國際公司激烈的競爭中撤退。并非偶然，這些企業(yè)應當會發(fā)現(xiàn)它們發(fā)展的很快。如果實行的是成功的，就需要全公司的大量支持。 25 救濟院中的作業(yè)成本法 (續(xù) ) ? 作業(yè)成本計算法的信息證實了管理人員的直覺 ——隨著作業(yè)的增加，護理的成本在顯著上升。 ? 作業(yè)成本法對有以下特點的企業(yè)是有用的： ? 生產多種產品或提供多種勞務； ? 高額的、與單位產品產量無比例關系的制造費用； ? 高度的自動化，使得將制造費用按傳統(tǒng)的直接人工或機器工時基礎分配至產品更加困難； ? 利潤率很難說明； ? 難生產的產品利潤多，易生產的產品表現(xiàn)出虧損。這種方法會將大部分的成本分配至 A（ 3,000* =1,500美元）。另外 90%的時間是浪費的。在這兩種情況下，顧客減少不是增加利潤？這種情況是不允許存在的?！傲鞒讨邪ㄉa、經銷、銷售、管理和其他一些企業(yè)功能。而在現(xiàn)實情況中，顧客只會去買物有所值的商品。成本依交易進行分配。 –第二，制訂戰(zhàn)略來保持那些產生利潤的顧客；對不產生利潤的客戶要么放棄，要么調整收費。但另一個事實是有些客戶一個月簽發(fā)超過 275張支票。 ——William J. Vatter(1954) 1 主要參考書目 ? [美 ]埃德華 .《成本管理譯叢》，華夏出版社， 2023（共 4冊） ? [美 ]威廉 .：《公司財務理論》，東北財大出版社， 2023 ? [美 ]杰羅爾德 .：《決策與控制會計》，東北財大出版社， 2023 ? [美 ]羅納德 .：《管理會計》，機械工業(yè)出版社， 2023 ? [美 ]羅伯特 .、安東尼 .：《高級管理會計》，東北財大出版社， 1999 2 floridafirstbank ? FloridaFirst Florida州的一家經營多種業(yè)務的銀行，自 1934年起經營至今。然而，現(xiàn)在一些銀行分析家堅稱 20%的客戶產生了 150%的利潤，另外 30%的客戶實際上消耗了 50%的利潤，如果是這樣，要增加利潤就需要了解更多的客戶信息。 4 floridafirstbank ? Jerry Williams和他在 FloridaFirst 相同的客戶的成本可能是大相徑庭的。就本案例而言，最后銀行采用了兩項技術：顧客利潤率系統(tǒng)和顧客關系管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)基于顧客人口統(tǒng)計學和歷史上的消費習慣，以顧客到顧客的視角來看待所提供的服務。 ? 不增值（ NVA） 作業(yè)增加的是在產品中所耗費的時間，而不增加價值。因而試圖確定誰具盈利性，誰具潛在盈利性及怎樣將耗用資源分配給那些不怎么盈利的顧客是村雜較大的爭議的。 15 生產周期效率 ? 從生產周期的總時間中分離出增值流程的時間，為衡量效率提供了一種方法，這被稱為 生產周期效率 ? (服務型公司可通過將總時間中的實際服務時間分離出來，計算服務周期效率。那段時間需要生產兩種產品；因此需要進行兩次生產準備，共花費1,800美元。 –這些項目產生了額外的制造費用（比如倉儲、購買、生產準備和檢查） –長期變動成本隨著產品種類和數(shù)量的增加而增加。隨著成本上升而保險償付保持不變， HCK感覺到了壓力。當然保險人不可以在各償付模式之間來回轉換。 28 ? 針對作業(yè)成本法的一個決定性的批評就是它不能促進全面質量管理（ TQM）和連續(xù)改進。 32 哈佛的學術背景 ? 1984年， Bob Kaplan 剛剛被哈佛商學院聘為會計學教授。 ? 19861988年間的文章也反映了 Kaplan 把實地研究看作開發(fā)會計理論的工具，使 Kaplan 站在主流美國會計學術界（在圈子里科學研究通常是運用數(shù)學工具構建模型或者運用大樣本數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計檢驗）的外面 。（傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)掩飾了這種有虧損的分部、產品線和產品對公司的損害）。 37 Johnson 1986年的案例 ? 在 1986年的討論會上 T. Johnson報告了Weyerhaeuser（ WH）公司管理間接成本的情況。 Activity Accounting 是 CAMI采用的商標名稱，不過它的技術構成非常類似于ABC 。 ? 這個解釋對學者在構建 ABC方面的作用幾乎沒有給予份量 —— 他們發(fā)現(xiàn)了產業(yè)界已經存在的發(fā)展，并僅僅是整理和包裝了它。他們說：“我們認為，僅有兩類成本應該排除在的 ABC系統(tǒng)之外，其一是超過需要的資產不應該由產品承擔，其二是全新的產品生產線的研發(fā)費用”。 46 過程觀 ? 如果說 Cooper Kaplan 集中關注的是更準確的成本計量，那么 Johnson（ 1988）更關注的是形成成本的作業(yè)，他主張：