【正文】 –“在運行作業(yè)中控制浪費有四個步驟：畫出通過整個公司的作業(yè)流；確定在每個作業(yè)中形成的客戶價值；消除所有不能確定對客戶有價值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費的指示指標(biāo)。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。這三個系列討論會主要以兩個新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。這并不讓人奇怪，因為他們從 Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。第一個被拋棄的概念是“ allocation”。 55 會計理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會計理論。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因為他是起初哈佛網(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級管理會計的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個沒有終點的征途的關(guān)鍵”（ 1988）。 62 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 ?? 而在這個過程中提升了管理會計師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。 66 。他預(yù)言了管理會計師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM，世界級制造 )。 …… R 61 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計算機軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –dramatize戲劇化渲染。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動的（ J K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動成本（ C K, 1988, ）” 。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 51 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點。” ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個成本系統(tǒng)并存 。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動因方法。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價決策、生命周期管理、業(yè)績評價和投資決策相關(guān) 。采用電子表軟件為 44種不同 部件計算作業(yè)成本。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個Schrader Bellows Group(SB)的故事。 33 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會計”提出批評。它的實踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗；它被管理咨詢者和計算機軟件打包銷售，從而再植入到實踐中。 27 ABC與 GAAP矛盾 ?作業(yè)成本法提出有些非生產(chǎn)成本（如在研發(fā)方面的成本）應(yīng)分配至產(chǎn)品，而有些特定的傳統(tǒng)上指定為產(chǎn)品的成本（如廠房折舊）的，不分配到產(chǎn)品中去。這對救濟(jì)院來說是個災(zāi)難性的償付計劃，因為隨著病人病情的惡化，成本與日俱增。 ? 救濟(jì)院在有監(jiān)管的救護(hù)模式下運做，由保險公司按日常診療和瀕危診療來償付的。 20 短期和長期變動成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，成本的變動性增強，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時，成本的固定性增強。 –實際上，大多數(shù)成本都是變動的，只不過它們不隨生產(chǎn)量的變化而變化。 –檢查時間 、 運輸時間 和 無效時間 都是不增值的。 13 為什么表面現(xiàn)象具有欺騙性？ ? Tom Richards， Meridien Research的分析師，解釋為什么兩個看起來差不多的銀行客戶并不一定對銀行的利潤產(chǎn)生同樣的影響。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。系統(tǒng)針對特定客戶開發(fā)金融產(chǎn)品與服務(wù)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計算顧客利潤。我們這個行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。因此， FloridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤的機會。上市之后，銀行的經(jīng)理和雇員們又有一類新的股東需要滿足 ——外部股東 ——并且外部股東對利潤胃口很大。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當(dāng)作優(yōu)質(zhì)客戶來對待。他們需要一個能計算出為一個特定的顧客服務(wù)的成本的會計系統(tǒng)。 ? 顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來尋找在服務(wù)顧客時增加利潤的機會。 10 增值作業(yè)與不增值作業(yè) ? 在商業(yè)環(huán)境下， 作業(yè) 被定義為實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)功能的、重復(fù)性的行為。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來確定 。 14 耗費時間 ? 通常有四種情況： –為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實際時間是 加工（或服務(wù)）時間 ；這個時間耗用量是增值的 –質(zhì)量控制引起了 檢查時間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個地方轉(zhuǎn)移到另一個地方則形成了運輸時間 –儲存時間和生產(chǎn)中的等待的時間為 無效時間 。其生產(chǎn)周期越長，就會吸引和產(chǎn)生更多的成本 16 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 17 成本動因分析 ? 成本動因是依據(jù)企業(yè)的各個單獨的部分確定的 ? 成本動因影響著整個企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機器工時）和 數(shù)量無關(guān)的 （如生產(chǎn)準(zhǔn)備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動因的因素的個數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡的成本動因的個數(shù) ? 一個成本動因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績評價 ? 在復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動因 可能會產(chǎn)生對內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 18 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會計采用單位層面的成本劃分方案，會計師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。采用批次觀點反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準(zhǔn)備）與動因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。