【正文】 –“在運(yùn)行作業(yè)中控制浪費(fèi)有四個(gè)步驟：畫出通過整個(gè)公司的作業(yè)流；確定在每個(gè)作業(yè)中形成的客戶價(jià)值；消除所有不能確定對客戶有價(jià)值的作業(yè)；確定所有作業(yè)中的延遲，過度和不均衡的原因，跟蹤浪費(fèi)的指示指標(biāo)。 ? 我們把這一段稱為“ ABC的第一次浪潮”。這三個(gè)系列討論會(huì)主要以兩個(gè)新興的管理創(chuàng)新為特征 —— ABC 與 Theory of Constraints 。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper Kaplan（ 1988） 那兒得到這樣的看法。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation”。 55 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對 ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個(gè)沒有終點(diǎn)的征途的關(guān)鍵”（ 1988）。 62 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 ?? 而在這個(gè)過程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。 66 。他預(yù)言了管理會(huì)計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM，世界級(jí)制造 )。 …… R 61 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計(jì)算機(jī)軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –dramatize戲劇化渲染。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動(dòng)的（ J K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C K, 1988, ）” 。但是到了 1991年， ABC不被用來產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來更好地理解組織中的成本層級(jí)，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 51 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。ABC也同樣要面對學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。” ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對ABC的想象力還相對比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動(dòng)因方法。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績評(píng)價(jià)和投資決策相關(guān) 。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。 33 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評(píng)。它的實(shí)踐經(jīng)過問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。 27 ABC與 GAAP矛盾 ?作業(yè)成本法提出有些非生產(chǎn)成本（如在研發(fā)方面的成本）應(yīng)分配至產(chǎn)品，而有些特定的傳統(tǒng)上指定為產(chǎn)品的成本（如廠房折舊）的，不分配到產(chǎn)品中去。這對救濟(jì)院來說是個(gè)災(zāi)難性的償付計(jì)劃，因?yàn)殡S著病人病情的惡化，成本與日俱增。 ? 救濟(jì)院在有監(jiān)管的救護(hù)模式下運(yùn)做，由保險(xiǎn)公司按日常診療和瀕危診療來償付的。 20 短期和長期變動(dòng)成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，成本的變動(dòng)性增強(qiáng)，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時(shí)，成本的固定性增強(qiáng)。 –實(shí)際上，大多數(shù)成本都是變動(dòng)的，只不過它們不隨生產(chǎn)量的變化而變化。 –檢查時(shí)間 、 運(yùn)輸時(shí)間 和 無效時(shí)間 都是不增值的。 13 為什么表面現(xiàn)象具有欺騙性？ ? Tom Richards， Meridien Research的分析師，解釋為什么兩個(gè)看起來差不多的銀行客戶并不一定對銀行的利潤產(chǎn)生同樣的影響。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。系統(tǒng)針對特定客戶開發(fā)金融產(chǎn)品與服務(wù)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來的收入配比，計(jì)算顧客利潤。我們這個(gè)行業(yè)從整體上來說是幾乎不可能追溯人工成本的。因此， FloridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤的機(jī)會(huì)。上市之后，銀行的經(jīng)理和雇員們又有一類新的股東需要滿足 ——外部股東 ——并且外部股東對利潤胃口很大。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當(dāng)作優(yōu)質(zhì)客戶來對待。他們需要一個(gè)能計(jì)算出為一個(gè)特定的顧客服務(wù)的成本的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。 ? 顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來尋找在服務(wù)顧客時(shí)增加利潤的機(jī)會(huì)。 10 增值作業(yè)與不增值作業(yè) ? 在商業(yè)環(huán)境下， 作業(yè) 被定義為實(shí)現(xiàn)企業(yè)商業(yè)功能的、重復(fù)性的行為。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來確定 。 14 耗費(fèi)時(shí)間 ? 通常有四種情況： –為制造產(chǎn)品或提供勞務(wù)所花的實(shí)際時(shí)間是 加工（或服務(wù)）時(shí)間 ；這個(gè)時(shí)間耗用量是增值的 –質(zhì)量控制引起了 檢查時(shí)間 的發(fā)生 –將產(chǎn)品或部件從一個(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方則形成了運(yùn)輸時(shí)間 –儲(chǔ)存時(shí)間和生產(chǎn)中的等待的時(shí)間為 無效時(shí)間 。其生產(chǎn)周期越長，就會(huì)吸引和產(chǎn)生更多的成本 16 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 17 成本動(dòng)因分析 ? 成本動(dòng)因是依據(jù)企業(yè)的各個(gè)單獨(dú)的部分確定的 ? 成本動(dòng)因影響著整個(gè)企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計(jì)和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動(dòng)因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機(jī)器工時(shí)）和 數(shù)量無關(guān)的 （如生產(chǎn)準(zhǔn)備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動(dòng)因的因素的個(gè)數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡的成本動(dòng)因的個(gè)數(shù) ? 一個(gè)成本動(dòng)因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績評(píng)價(jià) ? 在復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫和單一成本動(dòng)因 可能會(huì)產(chǎn)生對內(nèi)部管理需要來說不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 18 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項(xiàng)勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單位層面的成本劃分方案，會(huì)計(jì)師們假定如果從單位層面上來看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。采用批次觀點(diǎn)反映了同一批次的產(chǎn)品的共同特性，且更直白地反映了作業(yè)（生產(chǎn)準(zhǔn)備）與動(dòng)因（不同生產(chǎn)批次）之間的關(guān)系。