【正文】 。 7 floridafirstbank 8 傳統(tǒng)成本會計 9 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理 ? 確定生產(chǎn)成本，雖然是會計部門的職能，但是是所有經(jīng)理主要關(guān)注的問題。 6 floridafirstbank ? 顧客利潤率系統(tǒng)用來估算服務(wù)一個具體顧客所能帶來的利潤。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。 3 floridafirstbank ? Jerry Williams， FloridaFirst 和首席執(zhí)行官，最近總結(jié)概括了這家銀行關(guān)于客戶的設(shè)想。戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會計不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會計要么改進(jìn)來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。 ? 我們有這樣一些客戶，從表面上來看我們認(rèn)為他們是讓我們賺錢的顧客，平均存款約為 300,000美元的企業(yè)賬戶。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。具體顧客成本是使用 作業(yè)成本法的。 ? 理論上來說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補成本、產(chǎn)生銷售毛利的價格來購買這種產(chǎn)品，那么生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本并不要緊。 11 企業(yè)增值作業(yè) 12 流程的確定 ?為進(jìn)行作業(yè)分析，經(jīng)理首先應(yīng)當(dāng)明確組織的流程。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對銀行的工作有更多的額外要求。 24) ? 盡管 100%有效性這個最終目標(biāo)是不可能達(dá)到的，但通常從收到零部件到將產(chǎn)品運給顧客，只有 10%的時間是增加產(chǎn)品價值的。 ? 如果采用單位基礎(chǔ)的成本動因（產(chǎn)量），那么生產(chǎn)準(zhǔn)備成本就會被分為 3,600份，單位成本為 。 21 作業(yè)成本法 （ ABC）三個基本點 ?存在 不同層面的成本 ?成本進(jìn)入相關(guān)的 成本庫 ?使用多種 成本動因 將成本分配給產(chǎn)品或勞務(wù) 22 作業(yè)成本法應(yīng)用范圍 ? 傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)所提供的產(chǎn)品成本信息對編制財務(wù)報表來說是十分有用的，但對管理決策常常的作用有限。很重要的一點是在病人生病的初期所耗費的救濟院的資源比當(dāng)他 /她瀕死的時候要少。 26 對作業(yè)成本法的批判 ? 首先，作業(yè)成本法需要花費很多的時間、成本來實行。這樣做的企業(yè)會給顧客提供它們所能做到的最好的品種、價格、質(zhì)量、服務(wù)和從訂貨至交貨的時間。 ? 當(dāng)時的另外兩種制造流派，其一，是“ 戰(zhàn)略管理 ”流派，關(guān)注于識別企業(yè)的核心業(yè)務(wù)；另一個是“ 柔性專門化 ”流派，它建議公司分權(quán)化，同時瞄準(zhǔn)小規(guī)模市場。 34 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985）報告了他在管理會計實踐領(lǐng)域的第一份實地研究。 ? 這個案例后來成為 ABC提出的關(guān)鍵案例，目的很清楚：更準(zhǔn)確地分配間接成本到產(chǎn)品，不僅分配制造費用，而且分配銷售、辦公和行政管理成本。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導(dǎo)。它反映了 Cooper Kaplan 在哈佛的工作，也反映了 CAMI項目組的成果（其中 Jim Brimson起著關(guān)鍵的作用），但是不能說誰發(fā)明了它，那只不過是一件自然出現(xiàn)的事情， —— 我不認(rèn)為有一個 Eureka （注：歐洲的發(fā)明獎） time 。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運作管理， AA被看作業(yè)績評價的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營， Cooper Kaplan 正忙于設(shè)計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標(biāo)。他們認(rèn)為， 拋棄不盈利的產(chǎn)品并不是唯一的選擇 ，可以提高定價或者重新設(shè)計加工過程。他預(yù)見到 ABM（作業(yè)成本管理） 的發(fā)展，并于1991年提出這個術(shù)語。 ABC系統(tǒng)的突破在于兩個理論的發(fā)展，即 方法上從演繹的主張到科學(xué)地檢驗假設(shè)的提升；早期從實踐中發(fā)現(xiàn) ABC系統(tǒng)之后產(chǎn)生了概念的進(jìn)展。 50 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念?！? 52 作業(yè)的層級 ? 現(xiàn)在 amended ABC 依賴于成本層級的概念，在其中作業(yè)被分類為 ‘ unit ’ ,‘ batch ’ ,‘ productsustaining ’ , and ‘ facilitysustaining ’ levels。 ……. （現(xiàn)在我們認(rèn)識到）我們最初描述為 allocation的過程其實是estimation。不僅企業(yè)抵制它達(dá) 60年之久，而且新制造環(huán)境也已經(jīng)使它過時。正如 Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認(rèn)同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認(rèn)為 ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年，“這個觀點仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng) ……(Lucas, 1997,)”。 ….. ? 《管理會計》是美國管理會計師協(xié)會創(chuàng)辦的專業(yè)雜志。 ? 在把基于作業(yè)的思想從“成本計算技術(shù)”轉(zhuǎn)向“管理原理”的過程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強調(diào)它們的不同）。 – 它起源于 70年代末到 80年代初美國對“新制造環(huán)境”的特殊觀點， – ?? 但是這個起點的特征很快由于擴展到其他國家、行業(yè)和服務(wù)部門而混沌不清。 – 作為一個概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 ??ABM 也不必須與 ABC相聯(lián)系。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992）上。 –首先在單位成本計算的層面引入 ABC， –然后順暢地轉(zhuǎn)向 Cooper 的多層級分類，并批評認(rèn)為所有成本可以分配到產(chǎn)品的笨人， –第二波 ABC 似乎僅僅擴展了第一波的獲益觀。” ? 這種認(rèn)識使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 ……ABC 并不企圖去得到更準(zhǔn)確的充分分配的單位成本（ 1992）。 ABC起初提出時（ 19881989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的。 – “作業(yè)成本模型估計在組織形成產(chǎn)出的過程中使用的資源成本， …… 而組織定期財務(wù)報表中報告的是被供應(yīng)的或可以得到的資源成本。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？ –第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭 –第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對 ABC的反思。其構(gòu)成元素包括：通過訪問部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行的作業(yè)分析，識別成本動因，分配成本到成本庫，再從成本庫到產(chǎn)品。 45 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。 43 早期 ABC的本質(zhì) ? Kaplan （ 1988a）指出成本系統(tǒng)的三個目的：存貨估價、運行控制、各種產(chǎn)品的成本計量。 –在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名