【正文】 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點(diǎn)在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識別不僅在生產(chǎn)的浪費(fèi)，而且在管理人員的活動。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會計缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會計程序的計算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動的， ABC分析使管理者能去理解成本變動性的來源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒有什么比成本（在人們能否或何時能成功地改變它們方面）有更多的變化。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說，“起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計算產(chǎn)品成本的方法。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 ? 1988年 C K表述 ABC：作業(yè)成本計算是關(guān)于所有成本的（不僅是工廠成本），而且事實(shí)上 所有的成本都可以與產(chǎn)品有關(guān) 。 39 ABC發(fā)明權(quán) ? 由于公司和學(xué)術(shù)界的相互作用，新會計的 CAMI版本出現(xiàn)了。開頭，副總裁 W. F. Boone 注意到這個多樣化生產(chǎn)的公司存在某些產(chǎn)品補(bǔ)貼其他產(chǎn)品的現(xiàn)象。 ? 為了研究實(shí)踐中的會計，我們必須回到 ABC還是一種可能性而不是確定性的時代，回到它的發(fā)展還是開放的、遭受檢驗(yàn)和爭議的時代，看看它是如何出現(xiàn)的。 ? 救濟(jì)院依作業(yè)成本法的信息與保險公司談判，并說服保險公司允許病人選擇償付模式。 ? 引起長期變動成本變化、但傳統(tǒng)上被忽視的兩個重大的成本動因就是產(chǎn)品種類和產(chǎn)品的復(fù)雜性 –產(chǎn)品種類 指的是所生產(chǎn)的產(chǎn)品的種類數(shù)； –產(chǎn)品復(fù)雜性 指的是一件產(chǎn)品內(nèi)部的組成部分的數(shù)量； –工序復(fù)雜性 指的是產(chǎn)品所流經(jīng)的工序的個數(shù)。 因此，從接受一項(xiàng)新的定單到完成產(chǎn)品或提供勞務(wù)的時間周期等于增值流程作業(yè)與不增值作業(yè)之和。 ? 增值（ VA）作業(yè) 增加產(chǎn)品或勞務(wù)的價值，是顧客愿意為之付錢的部分。銀行根據(jù)其利潤來制定服務(wù)戰(zhàn)略。 ? 過去，銀行業(yè)可用 80/20規(guī)則來描述： 80%的利潤來自于 20%的客戶。如果分配這些人工成本，這些顧客就不再是賺錢的了。銀行了解每個顧客耗費(fèi)了多少資源，并比較這些資源的成本與顧客所帶來的收入。在將企業(yè)的相關(guān)作業(yè)與其流程聯(lián)系起來之前必須對企業(yè)流程有所定義。一件產(chǎn)品就如同一塊磁鐵。 23 成本計算方法轉(zhuǎn)換帶來的差異 ? 研究表明，在采用作業(yè)成本法后，過去成本很高的高產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的成本普遍下降了 10%至30%。還必須創(chuàng)造一個變革的環(huán)境，戰(zhàn)勝各種來自個人的、組織的和環(huán)境的障礙。 ? 哈佛學(xué)者提出 “ productionist”戰(zhàn)略（ a “ stand and fight” imperative），重建美國制造業(yè)在全球舞臺的競爭力。 ? JD是一個縱向一體化公司，它有一個面向公司內(nèi)部的設(shè)備分部。 –在《相關(guān)性消失》中，它還沒有名字； –在 1988年 4月被稱為” transaction costing” ； –而在 1988年 6月它已經(jīng)成了” activitybased costing” ； – 而 1989年 10月已經(jīng)達(dá)到技術(shù)術(shù)語的狀態(tài)（用三個大寫字母作為代碼）。 45 兩階段論 ? 1989年 Cooper 完成了對 ABC的包裝：“作業(yè)為基礎(chǔ)的成本系統(tǒng)比傳統(tǒng)以產(chǎn)量為基礎(chǔ)的系統(tǒng)更準(zhǔn)確。 ? 是什么導(dǎo)致這種變化呢？ –第一，為確保這個社會 技術(shù)系統(tǒng)的誕生而與外部的挑戰(zhàn)斗爭 –第二，在該網(wǎng)絡(luò)的紛歧的理念中對 ABC的反思。 ABC起初提出時（ 19881989）是作為一個超級成本系統(tǒng)，其基礎(chǔ)是傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)是有缺陷的和誤導(dǎo)的?！? ? 這種認(rèn)識使得 Cooper Kaplan 回到此前 65年的主流學(xué)術(shù)傳統(tǒng)之中 。 ? Cooper Kaplan 的 ABC論文發(fā)表在主流學(xué)術(shù)刊物（ Accounting Horizons, 1992）上。 – 作為一個概念性的抽象系統(tǒng)， ABC完全脫離了它起初的時空環(huán)境及其理論背景，成為一種全球性的特殊事物。 ? 在把基于作業(yè)的思想從“成本計算技術(shù)”轉(zhuǎn)向“管理原理”的過程中，大的管理咨詢公司把 ABC 和ABM密切聯(lián)系在一起（雖然 Johnson 強(qiáng)調(diào)它們的不同）。正如 Latour(1987)所看到的，對于絕大多數(shù)學(xué)術(shù)著作而言一切如常，或者他們沒有讀到，或者雖然讀到但是不認(rèn)同； ? 90年代初仍有太多的文章在繼續(xù)，認(rèn)為 ABC單位成本對計劃和決策沒有多少價值的看法到 1992年開始流傳，但是到 1997年，“這個觀點(diǎn)仍被許多教科書忽視，這些教材繼續(xù)提出 ABC產(chǎn)品成本計算系統(tǒng) ……(Lucas, 1997,)”。 ……. （現(xiàn)在我們認(rèn)識到）我們最初描述為 allocation的過程其實(shí)是estimation。 50 資源定義 ? 在為抵御沖擊而作的 ABC定義中， Cooper Kaplan 修改了他們的資源概念。他預(yù)見到 ABM（作業(yè)成本管理） 的發(fā)展，并于1991年提出這個術(shù)語。對許多CAMI成員而言，主要的興趣在于運(yùn)作管理， AA被看作業(yè)績評價的工具； 而“哈佛是案例研究和戰(zhàn)略咨詢的大本營， Cooper Kaplan 正忙于設(shè)計和銷售軟件系統(tǒng)支持這個目標(biāo)。 ? 對 WH公司重要的不是成本的準(zhǔn)確性，而是成本對管理者的行為（正確的或錯誤的）引導(dǎo)。 34 Kaplan的第一次調(diào)查 ? Kaplan （ 1985）報告了他在管理會計實(shí)踐領(lǐng)域的第一份實(shí)地研究。這樣做的企業(yè)會給顧客提供它們所能做到的最好的品種、價格、質(zhì)量、服務(wù)和從訂貨至交貨的時間。很重要的一點(diǎn)是在病人生病的初期所耗費(fèi)的救濟(jì)院的資源比當(dāng)他 /她瀕死的時候要少。 ? 如果采用單位基礎(chǔ)的成本動因（產(chǎn)量），那么生產(chǎn)準(zhǔn)備成本就會被分為 3,600份，單位成本為 。一些顧客占用了太多的銀行資源，還有些顧客對銀行的工作有更多的額外要求。 ? 理論上來說，如果有足夠多的顧客愿意以足夠彌補(bǔ)成本、產(chǎn)生銷售毛利的價格來購買這種產(chǎn)品，那么生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的成本并不要緊。 –首先必須弄清楚哪些客戶是賺錢的，哪些不。戰(zhàn)略成本管理 一旦成本會計不能滿足它本來應(yīng)滿足的目標(biāo)，不能提供管理所需要的信息，成本會計要么改進(jìn)來滿足需要，要么就被其他什么東西取代。銀行的經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，如果想讓銀行更加盈利，他們必須做好兩件事。 7 floridafirstbank 8 傳統(tǒng)成本會計 9 以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理 ? 確定生產(chǎn)成本，雖然是會計部門的職能，但是是所有經(jīng)理主要關(guān)注的問題。 ? Richards的結(jié)論與傳統(tǒng)上認(rèn)為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經(jīng)濟(jì)的。第一次生產(chǎn)了 3,000件 A 產(chǎn)品，第二次生產(chǎn)600件 B產(chǎn)品。為能夠談判決定一個更為公正的償付計劃，HCK需要更好的了解其成本，所以它采用了 作業(yè)成本法 。 H. Thomas Johnson博士提出警告： –作業(yè)成本法