【正文】 不是解決產(chǎn)品失敗、產(chǎn)量降低或財(cái)務(wù)損失等問(wèn)題包治白病的萬(wàn)靈藥，公司可以實(shí)行作業(yè)成本法及相應(yīng)的管理技術(shù)支持并與 TQM（全面質(zhì)量管理）和JIT（適時(shí)制生產(chǎn)）或與其他的方法相互協(xié)作。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。該公司開發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門的成本對(duì)用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。 42 同盟 ? AA ABC 雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉 . ? 不過(guò)，新會(huì)計(jì)方法指向的目標(biāo)有不同。” ? 對(duì) Johnson 來(lái)說(shuō)， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。 – 回憶當(dāng)時(shí)的爭(zhēng)論印象之深就像臨近的絞刑。 ? 在原來(lái)的 ABC表述中：“我們用 Allocation 這個(gè)詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說(shuō) allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 – 但是 1991年他開始傳播對(duì) ABC技術(shù)和潛能的真實(shí)性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 58 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。 ABC順應(yīng)了這種潮流。 ? 在這個(gè)過(guò)程中，開始時(shí)作為成本計(jì)算技術(shù)的東西穿上了管理哲學(xué)主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對(duì)的關(guān)鍵問(wèn)題的工具。 63 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時(shí)代。 56 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 ABC的關(guān)鍵性賣點(diǎn)（ the key selling features）之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢(shì)是通過(guò)它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來(lái)展示的。 49 爭(zhēng)論 ? 一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。 ……間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來(lái)由兩階段的分配過(guò)程構(gòu)成。 41 對(duì) ABC的貢獻(xiàn) ? 后來(lái)， ABC被給與一個(gè)較長(zhǎng)的（帶有某種含糊不清的）歷史。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來(lái)的兩個(gè)間接成本歸集庫(kù) (人工和機(jī)器支持 )改為 5個(gè)新的作業(yè)成本庫(kù)（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。因此，當(dāng) Kaplan 到達(dá)哈佛時(shí)，那兒對(duì)美國(guó)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。個(gè)人障礙常常與下面三點(diǎn)相關(guān)： –（ 1）對(duì)未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， –（ 2）地位的可能損失， –（ 3）學(xué)習(xí)新技能的必需。低產(chǎn)量、復(fù)雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了100%至 500%，在有些個(gè)案中，這些成本上升了 1,000%到 5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費(fèi)用從標(biāo)準(zhǔn)的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 24 救濟(jì)院中的作業(yè)成本法 ? 資料來(lái)源： Victoria Dornbusch, “ Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2023年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟(jì)院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個(gè)特殊的原因：它需要向保險(xiǎn)公司證明其成本是正當(dāng)合理的。其生產(chǎn)周期越長(zhǎng)，就會(huì)吸引和產(chǎn)生更多的成本 16 產(chǎn)生不增值作業(yè)的因素 ?系統(tǒng)的因素 ?物理的因素 ?人的因素 17 成本動(dòng)因分析 ? 成本動(dòng)因是依據(jù)企業(yè)的各個(gè)單獨(dú)的部分確定的 ? 成本動(dòng)因影響著整個(gè)企業(yè)，包括存貨規(guī)模、物理設(shè)計(jì)和不同產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量 ? 成本動(dòng)因被分為 數(shù)量相關(guān)的 （比如機(jī)器工時(shí)）和 數(shù)量無(wú)關(guān)的 （如生產(chǎn)準(zhǔn)備、工作定單或旅行距離） ? 能夠確定為成本動(dòng)因的因素的個(gè)數(shù)大于可被應(yīng)用于成本積累或作業(yè)精簡(jiǎn)的成本動(dòng)因的個(gè)數(shù) ? 一個(gè)成本動(dòng)因應(yīng)該是易于理解的、直接與所發(fā)生的作業(yè)相關(guān)的，并且適用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) ? 在復(fù)雜生產(chǎn)（或服務(wù)）環(huán)境中，如果只使用 單一成本庫(kù)和單一成本動(dòng)因 可能會(huì)產(chǎn)生對(duì)內(nèi)部管理需要來(lái)說(shuō)不合邏輯的產(chǎn)品或勞務(wù)成本 18 成本層面 ? 單位層面成本 –指成本是由生產(chǎn)或獲取單件產(chǎn)品、提供單項(xiàng)勞務(wù)引起的 –傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單位層面的成本劃分方案，會(huì)計(jì)師們假定如果從單位層面上來(lái)看成本不隨生產(chǎn)中的改變而變化，那么就是固定成本。 流程不應(yīng)當(dāng)依據(jù)是否滿足作業(yè)來(lái)定義，而是作業(yè)應(yīng)當(dāng)依流程來(lái)確定 。 ? 顧客關(guān)系管理系統(tǒng)用來(lái)尋找在服務(wù)顧客時(shí)增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。但是，我們的支行經(jīng)理們卻把他們當(dāng)作優(yōu)質(zhì)客戶來(lái)對(duì)待。因此， FloridaFirst的經(jīng)理們努力尋找增加利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。然后特定顧客的成本就可以與該顧客所帶來(lái)的收入配比，計(jì)算顧客利潤(rùn)。 ? 成本的發(fā)生是由于企業(yè)從事各種各樣的作業(yè)，這些作業(yè)消耗了企業(yè)的資源。 –檢查時(shí)間 、 運(yùn)輸時(shí)間 和 無(wú)效時(shí)間 都是不增值的。 20 短期和長(zhǎng)期變動(dòng)成本 ? 一般地（然而），由于業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，成本的變動(dòng)性增強(qiáng)，當(dāng)業(yè)務(wù)縮小時(shí)，成本的固定性增強(qiáng)。這對(duì)救濟(jì)院來(lái)說(shuō)是個(gè)災(zāi)難性的償付計(jì)劃，因?yàn)殡S著病人病情的惡化，成本與日俱增。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問(wèn)卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。 35 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該與定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策相關(guān) 。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。 51 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本都是變動(dòng)的（ J K, ）”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C K, 1988, ）” 。 …… R 61 傳播 ?與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計(jì)算機(jī)軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。他預(yù)言了管理會(huì)計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 ?? 而在這個(gè)過(guò)程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用。 62 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 55 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。這并不讓人奇怪，因?yàn)樗麄儚?Cooper Kapl