【正文】 低產(chǎn)量、復雜專業(yè)的產(chǎn)品的成本增加了100%至 500%，在有些個案中，這些成本上升了 1,000%到 5,000%！ ? 因而，作業(yè)成本法通常將大量的制造費用從標準的、高產(chǎn)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至額外特殊訂制、低產(chǎn)量的產(chǎn)品 24 救濟院中的作業(yè)成本法 ? 資料來源： Victoria Dornbusch, “ Activitybased Costing for a Hospice,” Strategic Finance(2023年 3月 ),. ? Kentucky中心救濟院（ HCK）之所以采用作業(yè)成本法有個特殊的原因：它需要向保險公司證明其成本是正當合理的。 ? 過去，保險人在療程初期是以日常診療方案償付的，只有當病情急速惡化時才以瀕危診療償付。個人障礙常常與下面三點相關(guān)： –（ 1）對未知因素或現(xiàn)狀改變的恐懼， –（ 2）地位的可能損失， –（ 3）學習新技能的必需。它是一個抽象出來的跨越各大洲的普適性的專家系統(tǒng)，被寫進成百上千的學術(shù)論文和專業(yè)文章、幾十本研究專著和學生手冊。因此，當 Kaplan 到達哈佛時，那兒對美國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展道路，已經(jīng)做出診斷，開好藥方了。 ? 他推測這種會計創(chuàng)新滯后的原因有四點： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會計程序的計算機系統(tǒng)的流行； –財務會計為中心； –公司的管理高層并不認識到需要改善他們的管理會計系統(tǒng)的相關(guān)性和反應能力。由于招標失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來的兩個間接成本歸集庫 (人工和機器支持 )改為 5個新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動、生產(chǎn)指令、材料搬運、部件管理、辦公和行政管理）。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對新的 AMT（高級制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 41 對 ABC的貢獻 ? 后來， ABC被給與一個較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。他認為，為外部報告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績評價和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 ……間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成。它的承諾既包括提供更準確的完全成本，也包括引導管理者關(guān)注非增值作業(yè)。 49 爭論 ? 一個社會 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認時，提出它是多么困難。 ABC的關(guān)鍵性賣點（ the key selling features）之一是它能使得成本分配更準確，這種優(yōu)勢是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準確來展示的。” 54 關(guān)于成本習性 ? 此外，通往變動成本的方式也在變化。 56 四種反應 ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 …… 60 戲劇化渲染 ? 第四種反應是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認為是一個戲劇不同的兩幕， –第一幕中一個社會 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； –第二幕展示的是貢獻邊際分析的不同產(chǎn)品， –把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。 63 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時代。 64 會計人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對組織中會計作用的反思。 ? 在這個過程中，開始時作為成本計算技術(shù)的東西穿上了管理哲學主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對的關(guān)鍵問題的工具。 65 實踐的需要 ? ABC出現(xiàn)的背景是生產(chǎn)和銷售的全球性變化和為了應對這些變化所做出的管理實踐的處方。 ABC順應了這種潮流。哈佛網(wǎng)絡(luò)在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 – 但是 1991年他開始傳播對 ABC技術(shù)和潛能的真實性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 58 忽略 ? 第二種反應是忽略這種變化。在第一波，對分配間接費用的傳統(tǒng)方法有很強的批評，但是全然沒有考慮學術(shù)界提倡邊際成本計算的長期歷史。 ? 在原來的 ABC表述中：“我們用 Allocation 這個詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。 ……但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計算）工具，不過僅當管理者堅持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費用消耗 …….管理者必須避免把全部費用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費用并與消耗資源的相應作業(yè)的層級相匹配。 – 回憶當時的爭論印象之深就像臨近的絞刑。 48 進展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準確的系統(tǒng)并能提供長期運行中的變動成本?！? ? 對 Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標是消除不增值作業(yè)。 44 觀點和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時，Cooper Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 42 同盟 ? AA ABC 雖然貼著不同的標簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉 . ? 不過，新會計方法指向的目標有不同。 ? Jeans(2023)指出，“我確實不認為你能夠準確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會計（或作業(yè)成本計算）。該公司開發(fā)了一個負荷返回系統(tǒng)對公司服務部門的成本對用戶進行再分擔，需要識別作業(yè)、每個成本動因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進成本分配，用計算機程序計算 2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個月的時間去改錯）。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對傳統(tǒng)成本會計的批評，以及把實地研究作為深入本地實踐構(gòu)建新會計知識工具的努力。當時的哈佛大學是一群研究全球變化對美國制造業(yè)影響的學者的大本營。 H. Thomas Johnson博士提出警告： –作業(yè)成本法不是解決產(chǎn)品失敗、產(chǎn)量降低或財務損失等問題包治白病的萬靈藥，公司可以實行作業(yè)成本法及相應的管理技術(shù)支持并與 TQM（全面質(zhì)量管理）和JIT（適時制生產(chǎn)）或與其他的方法相互協(xié)作?，F(xiàn)在，幾乎所有的保險人都選擇按瀕危診療來進行償付 ……這一方法大部分情況下總是對救濟院有利的。為能夠談判決定一個更為公正的償付計劃，HCK需要更好的了解其成本，所以它采用了 作業(yè)成本法 。因此，經(jīng)理們在采用作業(yè)成本法時應使用這些成本動因。第一次生產(chǎn)了 3,000件 A 產(chǎn)品，第二次生產(chǎn)600件 B產(chǎn)品。 ) 若企業(yè)的生產(chǎn)時間為 3小時，它的總周期時間為 24小時，則其生產(chǎn)周期效率為 %(3247。 ? Richards的結(jié)論與傳統(tǒng)上認為所有的顧客（不論其成本）都是要保留的是不經(jīng)濟的。 ? 不增值作業(yè)從顧客觀點來看是不必要的，這類作業(yè)產(chǎn)生成本，并且在不影響產(chǎn)品或勞務的價值和質(zhì)量的情況下，可以對其進行削減