【正文】 傳統(tǒng)成本計算的目標主要是滿足計算存貨成本的需要，進而提供有關企業(yè)財務狀況和經營成果的會計信息。 作業(yè)成本計算的成本對象是多層次的，大體上可以分為資源、作業(yè)、作業(yè)中心和制造中心這幾個層次。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動因，按資源動因把資源耗費價值分別分解計入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。 (2)作業(yè)消耗一定的資源。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。一般說來，作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設置或劃定的，傳統(tǒng)制造企業(yè)的經營過程被習慣地分為材料采購、產品生產和產品銷售這三個環(huán)節(jié)，而按照作業(yè)成本計算理論，這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心。因此，作業(yè)成本計算的基本程序就是要把資源耗費價值予以分解并分配給作業(yè)， 再將各作業(yè)匯集的價值分配給最終產品或服務。在實務操作中，對某制造中心的每一作業(yè)中心都按資源類別設立資源庫，把該制造中心所耗資源價值歸集到各資源庫中去。這樣，在對資源庫資源耗費價值進行分配時，面臨的是已確定的作業(yè)種類。 (三 )將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產品成本計算單，計算完工產品成本 與傳統(tǒng)成本計算法一樣，我們?yōu)橹圃熘行耐懂a的每一種 (或批 )產品設立成本計算單。如果把作業(yè)成本計算法應用于財務會計，則在期末有必要在完工產品與在產品之間分配成本 ( 此問題在后面結合實例說明 )，如果認為作業(yè)成本計算法只是一種管理會計手段，則用成本計算單追蹤到產品全面完工即可。企業(yè)對 LA產品開展市場需求分析、相關技術的發(fā)展分析，并在此基礎上，研究 LA產品的設計成本、供應商成本、顧客的使用成本和官后服務成本。8噸，材料費 145萬元一 01萬元一 0 同時該廠在與其上游企業(yè)接觸中了解到南匯廠有加工該零件的生產能力，如由EPW廠提供模具請南匯廠直接加工該零件，每只價格為 2 在銷售階段，通過分析， EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。 EPW廠針對市場環(huán)境，將 LA產品定位于中高檔，采取 \成本領先 \戰(zhàn)略，運用財務數(shù)據嚴格控制成本的上升，并局部運用ABC（ ActivityBased Costing,簡稱 ABC法）控制產品成本，使得 LA產品的價格在市場上一直保持較強的競爭力。 EPW廠通過 ABC法實證研究，發(fā)現(xiàn)浪費，找到降低成本機會所在，提高作業(yè)活動效率，完善定價決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價值。A部門生產高壓電器產品 H10型 LA(以下簡稱H型產品 )和 ZH10型 LA（簡稱 ZH型產品 )。數(shù)據來自 EPW廠 2023年 3月份的財務報表，另有一部分與作業(yè)相關的數(shù)據來自流水線上的技術人員和優(yōu)秀員工的口述。 H型產品和 ZH型產品屬于有不同特點卻可在同一生產線上生產的產品 ， H型產品產量大 ， 工藝復雜程度低 。 (2)假設 : H型產品和 ZH型產品的成本分攤使用傳統(tǒng)成本計算法不合理 ， 制造費用的分配率應重新調整 。65%，這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作，但分配直接人工成本時產生的小的錯誤就會被放大近4 其次 ， 對清單中的項目進行成本動因分析 ， 將導致成本發(fā)生的因素歸納如下 : (1)H型和 ZH型產品的單位機器小時比例為： 1:12。 (4)每批產品的檢驗數(shù)為 :H型產品每批 2只 ， ZH型產品每批 1只 。單位級作業(yè)層次 (1)直接材料和直接人工成本的計算與傳統(tǒng)成本計算法相同 。 H型產品檢驗批次為 6000/6=1000次； ZH型產品 ， 每批 1只 ， 每 1只檢驗 1次 ， 檢驗批次為 400次 ， 計算過程如表 7： 表 7： 檢驗成本分配表 單位：元 產品名稱 批次 每次檢驗 合計 分配比率 分配率 H型產品 1000 2 2023 ZH型產品 400 1 400 10, 合計 －－ －－ 2400 64, 產品級作業(yè)層次 產品分類成本以分類為基礎分配 ， 計算過程如表８： 表 8: 產品分類成本表 單位：元 產品名稱 分類次數(shù) 分配比率 分配額 H型產品 24 15, ZH型產品 6 3, 合計 30 19, 4研究結論 從以上實例研究中發(fā)現(xiàn) :ABC法計算結果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結果有著明顯的區(qū)別。23%。主要原因是 ABC法認識到新型、復雜的 ZH型產品每只產品需要的機器動力、準備次數(shù)、材料處理、產品分類等費用皆比 H型產品多。28倍 。79元 /只，遠遠高出其市場售價，大大出乎所有人的意料。 其次，進一步分析 ABC法的計算過程，發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因是由一個共同的因素引起，即 ZH型產品的單位機器占用小時數(shù)多，為 H型產品的 12倍。一個因素是 ZH型產品的每批工藝耗時為 40分鐘 /批，是 H型產品的 2倍 。這樣 ZH型產品的生產能力可提高 4倍，其單位機器小時數(shù)為原來的四分之一，其成本大大降低。 。 可見， ABC法的實施為降低成本指明了突破口。針對這兩點，工藝技術人員進行攻關，通過采用新材料和新工藝使 ZH型產品的工藝耗時降到30分鐘 /批 。 接著 EPW廠成立以技術和裝備人員為主的項目組，就如何降低 ZH型產品的單位機器小時作為突破口開展工作。EPW廠組織技術、裝備、會計和 A部門的管理人員對 ZH型產品的成本問題作專題研究。 四、 其他 對 EPW廠 A部門 ABC法進行計算后，發(fā)現(xiàn) ZH型產品的產品成本是原來制造成本法下該產品成本的 2 由此可見， ABC法的應用，使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復其本身應有的面目，糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真，從而也為降低成本的努力指出方向。26%，而 ZH型產品的生產成本被低估了 56銷售單價 )分別為 :59 表 9 生產設備折舊分配表 單位：元 產品名稱 使用比例 數(shù)量 合計 分配比率 分配額 H型產品 1 6000 6000 44, ZH型產品 12 400 4800 35, 合計 10800 80, (2)管理級作業(yè)以直接成本 (直接材料成本 +直接人工成本 )為基礎分配 ， H型和 ZH產品的單位直接成本分別為(+)= (+)= 。批量級作業(yè)層次 (1)準備工作成本根據準備次數(shù)為基準進行分配， H型產品每批生產 6只，生產 6000只，H型產品共準備 6000／ 6＝ 1000(次 )，ＺＨ型產品共準備 400次。 制造費用項目 金額 間接人工： 24, 材料處理 25, 準備工作 64,27519 檢驗人員 19, 產品分類包裝人員 6, 管理人員 140, 小計 其它制造費用 34, 房屋占用 101, 設備折舊 12, 通風 、 照明 材料管理