【正文】 件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。 ? 他推測這種會(huì)計(jì)創(chuàng)新滯后的原因有四點(diǎn)： –缺少起作用的模型； –具有大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的流行； –財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為中心； –公司的管理高層并不認(rèn)識(shí)到需要改善他們的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的相關(guān)性和反應(yīng)能力。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。由于招標(biāo)失敗，分部注意研究成本系統(tǒng)，并將其稱為 ABC，在其中，將原來的兩個(gè)間接成本歸集庫 (人工和機(jī)器支持 )改為 5個(gè)新的作業(yè)成本庫（設(shè)備啟動(dòng)、生產(chǎn)指令、材料搬運(yùn)、部件管理、辦公和行政管理）。該公司開發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門的成本對(duì)用戶進(jìn)行再分擔(dān)，需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。它與哈佛網(wǎng)絡(luò)的共同之處在于：植根于美國制造業(yè)，批評(píng)傳統(tǒng)成本系統(tǒng)并指出它們對(duì)新的 AMT（高級(jí)制造技術(shù)） 環(huán)境的損害。 ? Jeans(2023)指出，“我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說，是誰發(fā)明了作業(yè)會(huì)計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。 41 對(duì) ABC的貢獻(xiàn) ? 后來， ABC被給與一個(gè)較長的（帶有某種含糊不清的）歷史。 42 同盟 ? AA ABC 雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉 . ? 不過，新會(huì)計(jì)方法指向的目標(biāo)有不同。他認(rèn)為，為外部報(bào)告的成本系統(tǒng)不能給管理者業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)和產(chǎn)品成本目的提供相關(guān)的信息。 44 觀點(diǎn)和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時(shí)，Cooper Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 ……間接地追溯產(chǎn)品消耗的資源成本到最終產(chǎn)品，看起來由兩階段的分配過程構(gòu)成?！? ? 對(duì) Johnson 來說， 作業(yè)信息的技術(shù)基礎(chǔ)是第二位的，而更重要的普遍的管理目標(biāo)是消除不增值作業(yè)。它的承諾既包括提供更準(zhǔn)確的完全成本，也包括引導(dǎo)管理者關(guān)注非增值作業(yè)。 48 進(jìn)展 ? Kaplan 說（ 1994）： 在 ABC清晰化和實(shí)施的最早幾年，它們被描繪為比傳統(tǒng)成本分配更準(zhǔn)確的系統(tǒng)并能提供長期運(yùn)行中的變動(dòng)成本。 49 爭論 ? 一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)的建立需要在許多戰(zhàn)線上奮斗。 – 回憶當(dāng)時(shí)的爭論印象之深就像臨近的絞刑?！保?1992） ? 后來， Kaplan 解釋在這種差別沒有被充分承認(rèn)時(shí)，提出它是多么困難。 ……但是現(xiàn)在他們得知，ABC是一種有力的（產(chǎn)品成本計(jì)算）工具，不過僅當(dāng)管理者堅(jiān)持直覺地從單位產(chǎn)品的層面看待費(fèi)用消耗 …….管理者必須避免把全部費(fèi)用分配到每單位產(chǎn)品，而代之以區(qū)分不同的費(fèi)用并與消耗資源的相應(yīng)作業(yè)的層級(jí)相匹配。 ABC的關(guān)鍵性賣點(diǎn)（ the key selling features）之一是它能使得成本分配更準(zhǔn)確，這種優(yōu)勢(shì)是通過它產(chǎn)生的單位產(chǎn)品成本更準(zhǔn)確來展示的。 ? 在原來的 ABC表述中：“我們用 Allocation 這個(gè)詞警告那些一直被告知或現(xiàn)在還在告訴別人的人們，說 allocations是武斷的，因而不能為管理決策提供任何相關(guān)信息。” 54 關(guān)于成本習(xí)性 ? 此外，通往變動(dòng)成本的方式也在變化。在第一波，對(duì)分配間接費(fèi)用的傳統(tǒng)方法有很強(qiáng)的批評(píng)，但是全然沒有考慮學(xué)術(shù)界提倡邊際成本計(jì)算的長期歷史。 56 四種反應(yīng) ? 形成和構(gòu)建 ABC第二波的變化顯然是重要的（可能是根本性的）。 – 但是 1991年他開始傳播對(duì) ABC技術(shù)和潛能的真實(shí)性的懷疑： …… – 1992年這種懷疑成為更明顯的否定 …… 58 忽略 ? 第二種反應(yīng)是忽略這種變化。 …… 60 戲劇化渲染 ? 第四種反應(yīng)是戲劇化第一波和第二波之間的不同，認(rèn)為是一個(gè)戲劇不同的兩幕， –第一幕中一個(gè)社會(huì) 技術(shù)系統(tǒng)把理論和實(shí)踐織成一體，產(chǎn)生了完全分配的產(chǎn)品成本系統(tǒng)； –第二幕展示的是貢獻(xiàn)邊際分析的不同產(chǎn)品， –把他們聯(lián)系起來構(gòu)成一個(gè)戲劇的僅僅是它們都稱作ABC。哈佛網(wǎng)絡(luò)在 80年代后期與管理咨詢者建立了聯(lián)盟。 63 咨詢公司的作用 ? 90年代初是管理咨詢者大量銷售新概念的時(shí)代。 ABC順應(yīng)了這種潮流。 64 會(huì)計(jì)人員的地位 ? Cooper的 ABC引起對(duì)組織中會(huì)計(jì)作用的反思。 65 實(shí)踐的需要 ? ABC出現(xiàn)的背景是生產(chǎn)和銷售的全球性變化和為了應(yīng)對(duì)這些變化所做出的管理實(shí)踐的處方。 ? 在這個(gè)過程中，開始時(shí)作為成本計(jì)算技術(shù)的東西穿上了管理哲學(xué)主張的外衣，成為處理所有的組織管理者面對(duì)的關(guān)鍵問題的工具。 ABC被推廣到不同組織的廣大范圍，包括金融機(jī)構(gòu)、醫(yī)院和學(xué)校，他們經(jīng)歷著相當(dāng)不同類的變化。 ?? ? 現(xiàn)在 ABM的重點(diǎn)在作業(yè)的管理，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和消除不增值的作業(yè)，而不增值的識(shí)別不僅在生產(chǎn)的浪費(fèi)，而且在管理人員的活動(dòng)。 ??ABC 提供信息，而 ABM使用信息以產(chǎn)生持續(xù)的改進(jìn)。這是管理學(xué)精神領(lǐng)袖的時(shí)代 。 … ? 19971998年一金兩銀的 Lybrand 最佳論文獎(jiǎng)給了 JIT、目標(biāo)成本和 ABC案例研究。 ? 在 1984年， Kaplan 認(rèn)為管理會(huì)計(jì)缺少創(chuàng)新的主要原因之一是具有傳統(tǒng)會(huì)計(jì)程序的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)流行，可是到 90年代末 Kaplan 正在把 ABC穩(wěn)定化并裝入 ERP系統(tǒng)的新浪潮中。 59 吸收 ? 第三種反應(yīng)是吸收，處理這種變化，好像它是ABC從低級(jí)到高級(jí)的本質(zhì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)步。 57 放棄 ? 當(dāng) ABC表現(xiàn)出違背起初的諾言，一種反應(yīng)是（部分地或完全地）放棄它。 ? 后來， Kaplan 認(rèn)識(shí)到，想清楚 ABC的真正本質(zhì)需要相當(dāng)?shù)臅r(shí)間： “當(dāng) Robin 提出并構(gòu)建好 ABC的層級(jí)結(jié)構(gòu)時(shí)，我們認(rèn)識(shí)到， ABC實(shí)際上是一種貢獻(xiàn)邊際方法而不是得到單位產(chǎn)品更準(zhǔn)確的完全成本的嘗試。 – 在第二波 ABC 中，“成本并非本質(zhì)上是固定的或變動(dòng)的， ABC分析使管理者能去理解成本變動(dòng)性的來源 …… （ C K,1991） ? 這是慎重得多的表述，它告訴我們，事實(shí)上沒有什么比成本（在人們能否或何時(shí)能成功地改變它們方面）有更多的變化。 …… 對(duì)于管理者使用來自 ABC模型的信息，估計(jì)通常是足夠準(zhǔn)確了。 53 拋棄對(duì) allocation的認(rèn)識(shí) ? 在修改原有系統(tǒng)的同時(shí)必須拋棄某些原有系統(tǒng)看來似乎關(guān)鍵的概念。 ? 這是一個(gè)非同尋常的改變。 ? Cooper Kaplan （ 1991）說，“起初，管理者把 ABC看作更準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品成本的方法。根據(jù)他們?cè)?1991992年的文章， 1988年提到的“過度資源 excess capacity”定義為“未使用的能力”；而現(xiàn)在“使用的資源”與“供應(yīng)的資源”的區(qū)別成了關(guān)鍵。這種競爭系統(tǒng)之間的對(duì)抗顯然對(duì) Kaplan 有影響，很多年后他提到 (1998)： – Cooper 和我參與了三個(gè)系列討論會(huì)，時(shí)間從 19881991，舉辦者是管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。 這些進(jìn)展發(fā)生在描述性 ABC系統(tǒng)文章的第一波之后。因此可能不同的讀者讀到的 ABC是有出入的不同的事物。 47