目標成本管理課件(文件)
【正文】 = 38503600=250 ( 不利差異 ) 其中 : 變動制造費用率差異 (耗費差異 ) : 3850 – 1100 3 = 3850 3300 = 550 (不利差異 ) 效率差異 : 1100 3 600 2 3 = 3300 – 3600 = 300(有利差異 ) ? 固定制造費用差異 : 總差異 : 實際固定制造費用 – 實際產(chǎn)量 標準工時 標準固定制造費用分配率 = 1122 600 2=1122 – 1200 = 78 (有利差異 ) 其中 : 預(yù)算差異 : 1122 – 1000 = 122 ( 不利差異 ) 產(chǎn)能差異 : 500 2 – 600 2 = 1000 – 1200 = 200 (有利差異 ) 其中 : 能力利用差異 =（基準產(chǎn)能工時 實際工時） 標準固定制造費用率 = 500 2 1100 1 = 1000 – 1100 = 100 (有利差異 ) 效率差異 =（實際工時 實際產(chǎn)量的標準工時） 標準固定制造費用率 = 1100 1 600 2 1= 1100 1200= 100 (有利差異 ) 差異原因分析 ? 通常情況下： – 直接材料的價格差異由采購部門負主要責(zé)任。 – 制造費用差異中屬效率差異和耗費差異的要由生產(chǎn)部門負主要責(zé)任。 (二 ) 變動成本法 ? 變動成本法：核算產(chǎn)品的變動成本，而把固定成本作為期間成本全部計入當(dāng)期損益的一種成本核算方法。 變動成本法下的凈營業(yè)收益和全額制造成本法下的聯(lián)系 ? 全額成本法下的凈營業(yè)收益 =變動成本法下凈營業(yè)收益 +本期固定制造成本攤?cè)肫谀┐尕浗痤~ 固定制造成本攤?cè)肫诔醮尕浀慕痤~。也為相關(guān)的管理決策和經(jīng)營決策提供了有用的成本信息。 ? 變動成本法對存貨的估價法，能夠比較精確地提供制造產(chǎn)品所需要的現(xiàn)支成本的金額。 ? 變動成本法下計算的成本不符合收入成本配比原則，并且變動成本法所計算的凈利潤一般會低于全額成本法下所計算的結(jié)果，在某種程度上會降低所得稅和利潤分配金額，影響各方面的利益。 ? 變動成本法需將制造費用分為固定制造費用和變動制造費用，在分配上很難做到精確。 ? 變動成本法下所計算的凈收益對銷售數(shù)量的變動比較敏感，并且所計算的收益比較謹慎，因此比較適合于內(nèi)部利潤的分配。 – 從長期來看，兩種成本計算方法所計算的凈營業(yè)收益總是趨于相同的。 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 A產(chǎn)品， 11月發(fā)生直接材料 200萬元，直接人工 80萬元，變動制造費用 100萬元，固定制造費用 160萬元，管理與銷售費用140萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品 10000件，銷售 8000件，銷售價格 680元 /件，假設(shè)該企業(yè)沒有期初產(chǎn)品庫存，試分別用全額制造成本法和變動成本法計算當(dāng)月稅前利潤，并說明差異原因。 ? 以上說的是一般情況下，具體在劃分責(zé)任時，還要具體情況具體分析。 – 如屬人員安排而引起的直接人
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