目標(biāo)成本管理課件(文件)
【正文】 = 38503600=250 ( 不利差異 ) 其中 : 變動(dòng)制造費(fèi)用率差異 (耗費(fèi)差異 ) : 3850 – 1100 3 = 3850 3300 = 550 (不利差異 ) 效率差異 : 1100 3 600 2 3 = 3300 – 3600 = 300(有利差異 ) ? 固定制造費(fèi)用差異 : 總差異 : 實(shí)際固定制造費(fèi)用 – 實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率 = 1122 600 2=1122 – 1200 = 78 (有利差異 ) 其中 : 預(yù)算差異 : 1122 – 1000 = 122 ( 不利差異 ) 產(chǎn)能差異 : 500 2 – 600 2 = 1000 – 1200 = 200 (有利差異 ) 其中 : 能力利用差異 =（基準(zhǔn)產(chǎn)能工時(shí) 實(shí)際工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用率 = 500 2 1100 1 = 1000 – 1100 = 100 (有利差異 ) 效率差異 =（實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用率 = 1100 1 600 2 1= 1100 1200= 100 (有利差異 ) 差異原因分析 ? 通常情況下： – 直接材料的價(jià)格差異由采購(gòu)部門負(fù)主要責(zé)任。 – 制造費(fèi)用差異中屬效率差異和耗費(fèi)差異的要由生產(chǎn)部門負(fù)主要責(zé)任。 (二 ) 變動(dòng)成本法 ? 變動(dòng)成本法：核算產(chǎn)品的變動(dòng)成本，而把固定成本作為期間成本全部計(jì)入當(dāng)期損益的一種成本核算方法。 變動(dòng)成本法下的凈營(yíng)業(yè)收益和全額制造成本法下的聯(lián)系 ? 全額成本法下的凈營(yíng)業(yè)收益 =變動(dòng)成本法下凈營(yíng)業(yè)收益 +本期固定制造成本攤?cè)肫谀┐尕浗痤~ 固定制造成本攤?cè)肫诔醮尕浀慕痤~。也為相關(guān)的管理決策和經(jīng)營(yíng)決策提供了有用的成本信息。 ? 變動(dòng)成本法對(duì)存貨的估價(jià)法，能夠比較精確地提供制造產(chǎn)品所需要的現(xiàn)支成本的金額。 ? 變動(dòng)成本法下計(jì)算的成本不符合收入成本配比原則，并且變動(dòng)成本法所計(jì)算的凈利潤(rùn)一般會(huì)低于全額成本法下所計(jì)算的結(jié)果，在某種程度上會(huì)降低所得稅和利潤(rùn)分配金額，影響各方面的利益。 ? 變動(dòng)成本法需將制造費(fèi)用分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用，在分配上很難做到精確。 ? 變動(dòng)成本法下所計(jì)算的凈收益對(duì)銷售數(shù)量的變動(dòng)比較敏感，并且所計(jì)算的收益比較謹(jǐn)慎，因此比較適合于內(nèi)部利潤(rùn)的分配。 – 從長(zhǎng)期來看，兩種成本計(jì)算方法所計(jì)算的凈營(yíng)業(yè)收益總是趨于相同的。 舉例 ? 某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) A產(chǎn)品， 11月發(fā)生直接材料 200萬元，直接人工 80萬元，變動(dòng)制造費(fèi)用 100萬元，固定制造費(fèi)用 160萬元，管理與銷售費(fèi)用140萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品 10000件，銷售 8000件，銷售價(jià)格 680元 /件，假設(shè)該企業(yè)沒有期初產(chǎn)品庫(kù)存，試分別用全額制造成本法和變動(dòng)成本法計(jì)算當(dāng)月稅前利潤(rùn)，并說明差異原因。 ? 以上說的是一般情況下，具體在劃分責(zé)任時(shí)，還要具體情況具體分析。 – 如屬人員安排而引起的直接人
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