【正文】 ，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)節(jié)的項(xiàng)目主要包括：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷；（5）待攤費(fèi)用；（6）預(yù)提費(fèi)用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（9）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目；（14）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。這些投資和籌資活動(dòng)雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對(duì)以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。其2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表格式和內(nèi)容見下表。其他諸如存貨、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗(yàn)收入庫。（4）用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫，該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。（7）購入不需安裝的設(shè)備1臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為85470元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)1000元。設(shè)備已交付使用。（9）工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元，應(yīng)付耕地占用稅100000元。該項(xiàng)借款本息未付。（12）基本生產(chǎn)車間1臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項(xiàng)借款用于購建固定資產(chǎn)。銷售產(chǎn)品的實(shí)際成本420000元。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。（16）收到股息30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，對(duì)方稅率和本企業(yè)一致，均為33％），已存入銀行。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位運(yùn)走。（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)提。（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員的工資200000元。（23）提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門福利費(fèi)2100元。（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悺＃?6）攤銷無形資產(chǎn)60000元；攤銷印花稅10000元；基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)（已列入待攤費(fèi)用）90000元。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為250000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為42 500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本為150000元。（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付退休費(fèi)。（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費(fèi)附加為2000元。（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)207901元。（42）將利潤(rùn)分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)。（44）用銀行存款交納所得稅102399元。（二）根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄和資產(chǎn)負(fù)債表。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。本例調(diào)整分錄如下：（1）分析調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入： 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 1201000 應(yīng)收賬款 300000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1250000 應(yīng)收票據(jù) 200000 應(yīng)交稅金 51000 利潤(rùn)表中的主營業(yè)務(wù)收入是按權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的，應(yīng)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制。本例應(yīng)收賬款增加300000元，其中貨款增加249000元，應(yīng)減少經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增值稅銷項(xiàng)稅額增加51000元，與應(yīng)交稅金相對(duì)應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少200000元均系貨款，應(yīng)增加經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（3）計(jì)算營業(yè)費(fèi)用付現(xiàn)：借：營業(yè)費(fèi)用 20000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營 活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000 本例中利潤(rùn)表中所列營業(yè)費(fèi)用與按現(xiàn)金制確認(rèn)數(shù)相同。 （5）分析調(diào)整管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 158000 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 158000 管理費(fèi)用中包含著不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，此筆分錄先將管理費(fèi)用全額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，至于不涉及現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，再分別進(jìn)行調(diào)整。（7）分析調(diào)整投資收益： 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——取得投資收益所收到的現(xiàn)金 30000 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——收回投資所收到的現(xiàn)金 16500 貸：投資收益 31500 短期投資 15000 投資收益應(yīng)從利潤(rùn)表項(xiàng)目中調(diào)整出來，列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。 （8）分析調(diào)整所得稅： 借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金 102399 將利潤(rùn)表中的所得稅調(diào)入應(yīng)交稅金。本例中營業(yè)外收入50000元是處置固定資產(chǎn)的利得，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中。(11）分析調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)都已列入管理費(fèi)用，因此壞賬準(zhǔn)備的期末期初差額應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用，而管理費(fèi)用已在第（5）筆分錄中全額調(diào)整到“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，因此需要補(bǔ)充調(diào)整。由于存貨的變動(dòng)已在第（2）筆分錄中全部調(diào)整到“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金”中，所以這里要補(bǔ)充調(diào)整。 （14）分析調(diào)整累計(jì)折舊： 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 20000 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 80000 貸：累計(jì)折舊 100000 本期計(jì)提的折舊100000元中，計(jì)入管理費(fèi)用的20000元，計(jì)入制造費(fèi)用的80000元，基于和第（12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。（16）分析調(diào)整無形資產(chǎn)：借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 無形資產(chǎn)攤銷時(shí)已計(jì)入管理費(fèi)用，所以應(yīng)作補(bǔ)充調(diào)整。（17）分析調(diào)整短期借款：借：短期借款 250000 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 250000 償還短期借款應(yīng)列入籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。上述分錄中，由于工資費(fèi)用分配時(shí)已分別計(jì)入制造費(fèi)用和管理費(fèi)用，所以要補(bǔ)充調(diào)整。本例中并沒有出現(xiàn)使用應(yīng)付福利費(fèi)的情況。（20）分析調(diào)整應(yīng)交稅金： 借：應(yīng)交稅金 244865 貸：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 202399 經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 42466 借：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金 161500 貸：應(yīng)交稅金 161500 這里的第一筆調(diào)整分錄，是調(diào)整實(shí)際以現(xiàn)金交納的增值稅款、所得稅款以及購貨時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；第二筆分錄是調(diào)整收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。（21）分析調(diào)整預(yù)提費(fèi)用： 借：預(yù)提費(fèi)用 12500 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償付利息所支付的現(xiàn)金 12500 以現(xiàn)金支付利息。 借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——借款所收到的現(xiàn)金 400000 貸：長(zhǎng)期借款 400000 舉借長(zhǎng)期借款。　 現(xiàn)金流量表工作底稿 項(xiàng) 目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借 方 貸 方 一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 　 　 　 　 借方項(xiàng)目：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款存貨待攤費(fèi)用長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原價(jià)工程物資在建工程無形資產(chǎn)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)借方項(xiàng)目合計(jì)貸方項(xiàng)目壞賬準(zhǔn)備累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用長(zhǎng)期借款實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)貸方項(xiàng)目合計(jì) 140630015000246000300000500010000025800001000002500001500000150000060000020000088023009004000003000002000009538001000001000030000660050000100016000005000000100000500008802300 (1)300000(13)1501000(15)150000(15)478000(9)150000(10)180000(17)250000(2)100000(18)300000(20)244865(21)12500(22)1000000(24)63401(25)590865(7)15000(1)200000(2)5300(12)100000(9)400000(10)200000(13)1400000(16)60000(11)900(14)100000(10)30000(18)300000(15)28000(19)42000(24)(1)51000(8)102399(15)100000(20)161500(6)11500(6)10000(15)150000(22)400000(24)(23)2079018154354600060000050001000002574700250000240100015000057800054000020000082601351800170000300005000010000095380010000080000200034660050000116000050000001945008260135 二、利潤(rùn)表項(xiàng)目 — 　 　 本期數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅凈利潤(rùn)　 (2)750000(4)2000(3)20000(5)158000(6)41500(10)49700(8)102399(23)207901(1)1250000(7)31500(9)50000125000075000020002000015800041500315005000049700102399207901　 三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目 　 　 　 　 (一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞力收到現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金流入小計(jì)購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)凈額(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~(四)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈減少額調(diào)整分錄借貸合計(jì) 　 — 　 (1)1201000(20)161500(12)90000(14)80000(18)285000(19)39900(11)900(12)10000(14)20000(16)60000(18)15000(19)2100(7)16500(7)30000(9)300000(10)300(22)400000(25)590865 　 (6)20000(2)844700(20)42466(18)300000(20)202399(4)2000(3)20000(5)158000(13)101000(15)350000(17)250000(22)1000000(21)12500 　 13425001342500392266