【正文】 付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付稅費等等?，F(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的影響程度。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。1．現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。3．籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3276000 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（27000060000） 210000 本期收到前期的應(yīng)收賬款（100000040000020000） 580000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 30000 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4036000 2．收到的稅費返還本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費”項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費”項目中?！纠?】甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用成本法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用成本法核算。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項目，批準發(fā)行20000000元的長期債券。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000—120000) 90000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590000 6．支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。該子公司的有關(guān)資料如下：資產(chǎn)負債表 資產(chǎn) 金 額 負債及所有者權(quán)益 金 額 現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)原價減：累計折舊長期投資其他資產(chǎn)150000 300000 3000000 1500000 600000 50000 短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積400000 500000 200000 1200000 200000 100000 資產(chǎn)總額 2600000 負債及所有者權(quán)益總額 2600000 該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為： 購買子公司出價 1500000 減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物 150000 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1350000 本準則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當期購買和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：（1）購買或處置價格；（2）購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；（3）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；（4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項目，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行反映。本準則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。3．特殊項目特殊項目，是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。（2）T形賬戶法采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)節(jié)的項目主要包括：（1）計提的資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；（4）長期待攤費用攤銷；（5）待攤費用；（6）預提費用；（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）固定資產(chǎn)報廢損失；（9）財務(wù)費用；（10）投資損益；（11）遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應(yīng)收項目；（14）經(jīng)營性應(yīng)付項目。其他諸如存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計提資產(chǎn)減值損失準備。（7）購入不需安裝的設(shè)備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元，支付包裝費、運費1000元。（12）基本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價200000元，已提折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。（16）收到股息30000元（該項投資為成本法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33％），已存入銀行。（23）提取職工福利費42000元（不包括在建工程應(yīng)負擔的福利費28000元），其中生產(chǎn)工人福利費38500元，車間管理人員福利費1400元，行政管理部門福利費2100元。（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費10000元。（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費附加為2000元。（44）用銀行存款交納所得稅102399元。本例應(yīng)收賬款增加300000元，其中貨款增加249000元，應(yīng)減少經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增值稅銷項稅額增加51000元，與應(yīng)交稅金相對應(yīng)，而應(yīng)收票據(jù)減少200000元均系貨款，應(yīng)增加經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 （8）分析調(diào)整所得稅： 借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金 102399 將利潤表中的所得稅調(diào)入應(yīng)交稅金。 （14）分析調(diào)整累計折舊： 借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 20000 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 80000 貸：累計折舊 100000 本期計提的折舊100000元中，計入管理費用的20000元，計入制造費用的80000元，基于和第（12）筆分錄同樣的理由，應(yīng)作補充調(diào)整。本例中并沒有出現(xiàn)使用應(yīng)付福利費的情況。　 現(xiàn)金流量表工作底稿 項 目 期初數(shù) 調(diào)整分錄 期末數(shù) 借 方 貸 方 一、資產(chǎn)負債表項目 　 　 　 　 借方項目：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預付賬款存貨待攤費用長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)原價工程物資在建工程無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)借方項目合計貸方項目壞賬準備累計折舊固定資產(chǎn)減值準備短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預提費用長期借款實收資本盈余公積未分配利潤貸方項目合計 140630015000246000300000500010000025800001000002500001500000150000060000020000088023009004000003000002000009538001000001000030000660050000100016000005000000100000500008802300 (1)300000(13)1501000(15)150000(15)478000(9)150000(10)180000(17)250000(2)100000(18)300000(20)244865(21)12500(22)1000000(24)63401(25)590865(7)15000(1)200000(2)5300(12)100000(9)400000(10)200000(13)1400000(16)60000(11)900(14)100000(10)30000(18)300000(15)28000(19)42000(24)(1)51000(8)102399(15)100000(20)161500(6)11500(6)10000(15)150000(22)400000(24)(23)2079018154354600060000050001000002574700250000240100015000057800054000020000082601351800170000300005000010000095380010000080000200034660050000116000050000001945008260135 二、利潤表項目 — 　 　 本期數(shù) 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用投資收益營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅凈利潤　 (2)750000(4)2000(3)20000(5)158000(6)41500(10)49700(8)102399(23)207901(1)1250000(7)31500(9)50000125000075000020002000015800041500315005000049700102399207901　 三、現(xiàn)金流量表項目 　 　 　 　 (一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞力收到現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金流入小計購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流動凈額(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量取得借款所收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還利息所支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(四)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈減少額調(diào)整分錄借貸合計 　 — 　 (1)1201000(20)161500(12)90000(14)80000(18)285000(19)39900(11)900(12)10000(14)20000(16)60000(18)15000(19)2100(7)16500(7)30000(9)300000(10)300(22)400000(25)590865 　 (6)20000(2)844700(20)42466(18)300000(20)202399(4)2000(3)20000(5)158000(13)101000(15)350000(17)250000(22)1000000(21)12500 　 13425001342500392266