【正文】 充資料，或者是兩上項目都要調整呢？如果兩個項目一同進行調整，則結果如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（1000）＋財務費用（1000）＋預提費用的增加（1000）顯然，上述的結果是錯誤的，因為企業(yè)只是計提了一筆短期借款利息，并未發(fā)生任何經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，而錯誤的原因就是進行了重復調整。假設企業(yè)當期收回客戶前期欠款10000元，其中收到存款9000元，給予客戶現(xiàn)金折扣1000元，此外無其他交易事項，企業(yè)應做分錄如下（這里適當做了技術處理）：借：銀行存款9000、貸：應收賬款9000（分錄1）借：財務費用1000、貸：應收賬款1000（分錄2）僅從分錄2來看，企業(yè)的凈利潤為1000元，同時財務費用項目為1000元，經(jīng)營性應收項目減少1000元，而經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量顯然為0元。故只能在財務費用與經(jīng)營性就收項目的減少這兩個項目中選擇一個項目進行單項調整項目。所以上述調整公式應為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應收項目的減少（1000）該例的完整調整如下：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（9000）=凈利潤（1000）＋經(jīng)營性應收項目的減少（10000）對于商業(yè)匯票貼現(xiàn)產生的財務費用與現(xiàn)金折扣產生的財務費用在補充資料中的調整方法相同。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調整“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”。這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調整）第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金[P334（1）（6）（20）] ②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調整5項內容。[P334，12（12），（14）（18）（19）（20）] ③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”的核算時，需要調整6項內容。P334（5）（1）（2）（14）（16）（18）（19）掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易操作的，在這就不多述了。①與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。無形資產（1項）：無形資產攤銷。）投資損失預提費用待攤費用②與損益無關的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：A．正確答案:C 分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產生現(xiàn)金流量的情形。E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現(xiàn)金流量發(fā)生。（提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則不被排除在外。計入“投資收益”的：短期投資跌價準備，長期投資減值準備。②八項減值準備都在資產負債表中反映嗎？答案是NO。特殊調整事項特殊調整事項的處理（不含三個帳戶內部轉帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值存貨期初價值）] +應交稅金（應交增值稅進項稅額）+（應付帳款期初數(shù)應付帳款期末數(shù)）+（應付票據(jù)期初數(shù)應付票據(jù)期末數(shù)）+（預付帳款期末數(shù)預付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失當期列入生產成本、制造費用的工資及福利費當期列入生產成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產工人工資 177。支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數(shù)期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)期末數(shù)）附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。1借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金1收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）1償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金1分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費）二、實例解析現(xiàn)金流量表補充資料的編制（一）基本原理 或許你不知道現(xiàn)金流量表補充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時間去死背，但苦于項目太多，增減復雜，結果是越背越糊涂，仔細看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時間內掌握補充資料的編制方法。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000、貸：存貨跌價準備1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=0－1000=1000元。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的資產減值準備之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的資產減值準備（1000）企業(yè)也可能因資產價值回升而相應地結轉已計提的資產減值準備，而結轉資產減值準備與計提資產減值準備對凈利潤的影響相反，所以，對于轉銷的資產減值準備，應作為減項調整，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤－轉銷的資產減值準備固定資產折舊假設企業(yè)行政部門計提固定資產折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及計提的固定資產折舊之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（1000）＋計提的固定資產折舊（1000）由于期初的累計折舊不影響當期的凈利潤，所以在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，固定資產折舊項目應按當期實際計提數(shù)填列。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000貸：無形資產1000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元，而企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。則企業(yè)應做分錄如下：借：待攤費用5000貸：銀行存款5000顯然，企業(yè)的凈利潤=0，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=5000元。則企業(yè)應做分錄如下：借：管理費用1000貸：待攤費用1000顯然，企業(yè)的凈利潤=1000，而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=0元。預提費用增加（減：減少）假設企業(yè)預提行政部門固定資產修理費5000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（0）=凈利潤（5000）＋預提費用增加（5000）假設企業(yè)行政部門以存款支付預提的固定資產修理費1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務。由此可見，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及預提費用之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（0）－預提費用減少（1000）若上述兩種情形同時存在，不難得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤、預提費用增加及預提費用減少之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額（1000）=凈利潤（5000）＋預提費用增加（5000）－預提費用減少（1000）=凈利潤（5000）+預提費用凈增加（4000）由此可見，預提費用增加（減：減少）是指預提費用凈增加（減：凈減少），一般情況可以通過該項目在資產負債表中的期末數(shù)與期初數(shù)相抵減獲得。同時，企業(yè)產生的現(xiàn)金流量凈額為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動現(xiàn)金流量，與經(jīng)營活動無關。另外，固定資產報廢也是固定資產清理的范疇，其核算與固定資產處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額、凈利潤及固定資產報廢損失之間的關系為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤＋固定資產處置損失財務費用假設企業(yè)以存款支付金融機構手續(xù)費1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：財務費用1000、貸：銀行存款1000 顯然，凈利潤=1000元。投資損失（減：收益）假設企業(yè)投資采用成本法核算，收到應確認為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無其他經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，則企業(yè)應做分錄如下：借：銀行存款1000、貸：投資收益1000 顯然，企業(yè)的凈利潤=1000元。所以，該項目的填列金額可從利潤表中的投資收益項目直接獲得。企業(yè)卻因交納所得稅而產生現(xiàn)金流出300元，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為300元。在具體編制該項目時，應將遞延稅款的借項與貸項相抵后按凈額分析填列。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為0元。但企業(yè)因購貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為3000元。1經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）假設企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，引外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：銀行存款1000貸：應收賬款1000顯然，故企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為1000元。1經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）假設企業(yè)計提本期所得稅共計1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟業(yè)務，則企業(yè)應做分錄如下：借：所得稅1000、貸：應交稅金應交所得稅1000 顯然，企業(yè)的將利潤為1000元。第三篇：銀行現(xiàn)金流量表編制方法商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表編制方法現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎，反映企業(yè)在一定時期內現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬，而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。一般情況下，附表項目可以直接取相應會計賬戶的發(fā)生額或余額。一、調整資產負債表的有關數(shù)據(jù)凡本期收入涉及應收、支出涉及應付和提留、以及當年的利潤分配數(shù)需要進行還原，將資產負債表、利潤表和損益表轉換為收付實現(xiàn)制的資產負債表、利潤表和損益表，并確定相關數(shù)據(jù)。現(xiàn)金的期末余額＝資產負債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期末余額 現(xiàn)金的期初余額＝資產負債表“現(xiàn)金及銀行存款”的期初余額 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額＝現(xiàn)金的期末余額－現(xiàn)金的期初余額。四、確定投資活動產生的現(xiàn)金流量1．“收回投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金額資產、長期股權投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權投資本金而收到的現(xiàn)金。本項目根據(jù)“短期投資”、“長期投資”等科目賬戶的記錄分析填列。本項目根據(jù)“投資收益”科目賬戶的記錄分析填列。4．“投資支付的現(xiàn)金”項目本項目反映取得的除現(xiàn)金等價物以外的權益性投資和債券性投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。5．“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目 本項目反映購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現(xiàn)金支出，以及融資租入固定資產支付的租賃費。無形資產攤銷項目根據(jù)“營業(yè)費用——無形資產灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列；長期待攤費用攤銷項目根據(jù)“營業(yè)費用——待攤費用灘銷”賬戶的本期借方發(fā)生額填列。若為凈收益，以“－”號填列。7．“公允價值變動損失”項目本項目反映持有的采用公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、金融負債等的公允價值變動損益。8．“財務費用”項目本項目反映本期發(fā)生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用，如借款利息、外幣借款匯兌損益，不包括應收票據(jù)貼現(xiàn)利息等屬于經(jīng)營活動的項目。本項目可以根據(jù)“財務費用”賬戶的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。經(jīng)營性應付項目包括應付利息、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利、其他應付款中與經(jīng)營活動有關的部分等。一般情況下，本項目應等于資產負債表的“負債合計”。例如，在編制會計差錯更正處理當年的現(xiàn)金流量表時，除將會計差錯更正對有關科目的影響分別反映于“凈利潤”有關調節(jié)項目外，還應將其對本年留存收益的影響作為“凈利潤”的調節(jié)因素反映于“其他”項目中。本項目根據(jù)資產負債表的“短期存款”、“短期儲蓄存款”、“同業(yè)存放款項”、“一年內到期的長期負債”、“長期存款”、“長期儲蓄存款”填列。本項目根據(jù)資產負債表的“向中央銀行借款”填列8.“支付手續(xù)費及傭金的現(xiàn)金”項目本項目反映商業(yè)銀行委托其他企業(yè)代辦業(yè)務實際支付的手續(xù)費及傭金。9.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬(包括代扣代繳的職工個人所得稅)。支付的在建工程、無形資產人員的職工薪酬，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金”項目反映。10.“支付的各項稅費”項目本項目反映企業(yè)當期實際上繳稅務部門的各種稅費，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的以及預交的營業(yè)稅、教育費附加、印花稅、房產稅、車船使用稅等費用。本項目根據(jù)利潤表的“營業(yè)稅金及附加”、“所得稅”和資產負債表的“應付稅金”填列。11.“支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映支付的除上述各項目外，與經(jīng)營活動有關的其他現(xiàn)金流出，如支付的差旅費、業(yè)務招待費、支付的保險費、罰款支出、企業(yè)支付給離退休人員的各