【正文】 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51000 （6）借：銀行存款 16500 貸：短期投資 15000 投資收益 1500 （7）借：固定資產(chǎn) 101000 貸：銀行存款 101000 （8）借：工程物資 150000 貸：銀行存款 150000 （9）借：在建工程 328000 貸：應(yīng)付工資 200000 應(yīng)付福利費(fèi) 28000 應(yīng)交稅金——耕地占用稅 100000 （10）借：在建工程 150000 貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息 150000 （11）借：固定資產(chǎn) 1400000 貸：在建工程 1400000 （12）借：固定資產(chǎn)清理 20000 累計(jì)折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：固定資產(chǎn)清理 500 貸：銀行存款 500 借：銀行存款 800 貸：固定資產(chǎn)清理 800 借：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失 19700 貸：固定資產(chǎn)清理 19700 （13）借：銀行存款 400000 貸：長(zhǎng)期借款 400000 (14）借：銀行存款 819000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 119000 （15）借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)收票據(jù) 200000 （16）借：銀行存款 30000 貸：投資收益 30000 （17）借：固定資產(chǎn)清理 250000 累計(jì)折舊 150000 貸：固定資產(chǎn) 400000 借：銀行存款 300000 貸：固定資產(chǎn)清理 300000 借：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益 50000 （18）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 21500 貸：預(yù)提費(fèi)用 11500 長(zhǎng)期借款——應(yīng)付利息 10000 （19）借：短期借款 250000 預(yù)提費(fèi)用 12500 貸：銀行存款 262500 （20）借：現(xiàn)金 500000 貸：銀行存款 500000 （21）借：應(yīng)付工資 500000 貸：現(xiàn)金 500000 （22）借：生產(chǎn)成本 275000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)付工資 300000 （23）借：生產(chǎn)成本 38500 制造費(fèi)用 1400 管理費(fèi)用 2100 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 42000 （24）借：生產(chǎn)成本 700000 貸：原材料 700000 借：制造費(fèi)用 50000 貸：低值易耗品 50000 （25）借：生產(chǎn)成本 35000 制造費(fèi)用 2500 貸：材料成本差異 37500 （26）借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷 60000 貸：無形資產(chǎn) 60000 借：管理費(fèi)用——印花稅 10000 制造費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理費(fèi) 90000 貸：待攤費(fèi)用 100000 （27）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 80000 管理費(fèi)用——折舊費(fèi) 20000 貸：累計(jì)折舊 100000 借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值損失 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 （28）借：銀行存款 51000 貸：應(yīng)收賬款 51000 借：管理費(fèi)用——壞賬損失 900 貸：壞賬準(zhǔn)備 900 （29）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——展覽費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000 （30）借：生產(chǎn)成本 233900 貸：制造費(fèi)用 233900 借：庫存商品 1282400 貸：生產(chǎn)成本 1282400 （31）借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——廣告費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000 （32）借：應(yīng)收票據(jù) 292500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42500 （33）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 銀行存款 272500 貸：應(yīng)收票據(jù) 292500 （34）借：現(xiàn)金 50000 貸：銀行存款 50000 （35）借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 50000 貸：現(xiàn)金 50000 （36）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2000 （37）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100000 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 2000 貸：銀行存款 102000 （38）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750000 貸：庫存商品 750000 （39）借：所得稅 102399 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102399 應(yīng)交所得稅金額為： （1331500102120030000＋30000）33％＝102399（元） （40）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1250000 營(yíng)業(yè)外收入 50000 投資收益 31500 貸：本年利潤(rùn) 1331500 借：本年利潤(rùn) 1021200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 158000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 41500 營(yíng)業(yè)外支出 49700 借：本年利潤(rùn) 102399 貸：所得稅 102399 （41）借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 2079010 貸：盈余公積——法定盈余公積 2079010 借：利潤(rùn)分配——提取法定公益金 1039505 貸：盈余公積——法定公益金 1039505 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利 3221585 貸：應(yīng)付股利 3221585 提取法定盈余公積金數(shù)額為：（13315001021200102399）10％＝（元）提取法定公益金數(shù)額為：（13315001021200102399）5％＝（元） （42）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 63401 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ——提取法定公益金 ——應(yīng)付普通股股利 借：本年利潤(rùn) 207901 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 207901 （43）借：長(zhǎng)期借款 1000000 貸：銀行存款 1000000 （44）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 102399 貸：銀行存款 102399 2．編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表如下 利潤(rùn)表編制單位：星光股份有限公司 2001年度 單位：元 項(xiàng) 目 行次 本年累計(jì)數(shù) 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 1250000 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4 750000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5 2000 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 10 498000 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 11 0 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 14 20000 管理費(fèi)用 15 158000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 41500 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 18 278500 加：投資收益 19 31500 補(bǔ)貼收入 22 0 營(yíng)業(yè)外收入 23 50000 減：營(yíng)業(yè)外支出 25 49700 四、利潤(rùn)總額 27 310300 減：所得稅 28 102399 五、凈利潤(rùn) 30 207901 補(bǔ)充資料： 項(xiàng) 目 本年累計(jì)數(shù) 上年實(shí)際數(shù) 、處置部門或被投資單位所得收益 0 0 0 0 (或減少)利潤(rùn)總額 0 0 (或減少)利潤(rùn)總額 0 0 0 0 0 0 （三）編制現(xiàn)金流量表1．采用工作底稿法編制程序，具體步驟如下：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。（4）調(diào)整本年主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 2000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 2000 本年支付的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。（10）分析調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出：借：營(yíng)業(yè)外支出 19700 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量——處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 累計(jì)折舊 180000 貸：固定資產(chǎn) 200000 借：營(yíng)業(yè)外支出 30000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30000 本例中營(yíng)業(yè)外支出49700元是由兩部分組成的：一部分營(yíng)業(yè)外支出19700元是處置固定資產(chǎn)的損失，處置過程中收到的現(xiàn)金應(yīng)列入投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中，另一部分營(yíng)業(yè)外支出30006元是計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。理由同第（11）筆分錄。為便于分析，企業(yè)在日常核算中，應(yīng)按應(yīng)交稅金的稅種分設(shè)明細(xì)賬，以便取得分析所需的數(shù)據(jù)。 （22）分析調(diào)整長(zhǎng)期借款： 借：長(zhǎng)期借款 1000000 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量——償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 1000000 以現(xiàn)金償還長(zhǎng)期借款。 （18）分析調(diào)整應(yīng)付工資： 借：應(yīng)付工資 300000 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 300000 借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 285000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 15000 貸：應(yīng)付工資 300000 本期應(yīng)付工資的期末期初差額雖然為零，但并不意味著本期支付給職工的工資為零。（12）分析調(diào)整待攤費(fèi)用：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 10000 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——購買商品支付的現(xiàn)金 90000 貸：待攤費(fèi)用 100000 待攤費(fèi)用減少數(shù)100000元中，包括兩部分內(nèi)容，一是攤銷的印花稅10000元，已計(jì)入管理費(fèi)用，基于和第（11）筆分錄同樣的理由，加以調(diào)整；二是攤銷固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用90000元，已計(jì)入制造費(fèi)用并分配到產(chǎn)品成本中，也即已經(jīng)計(jì)入到存貨成本中。（6）分析調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 41500 貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到 的現(xiàn)金 20000 預(yù)提費(fèi)用 11500 長(zhǎng)期借款 10000 本期增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用中，有20000元是票據(jù)貼現(xiàn)利息，由于在調(diào)整應(yīng)收票據(jù)時(shí)已全額計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”，所以要從“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量——銷售商品收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目?jī)?nèi)沖回，不能作為現(xiàn)金流出；預(yù)提費(fèi)用11500元和長(zhǎng)期借款10000元均系利息費(fèi)用。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。（41），元。（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元；管理費(fèi)用20000元。（20）提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。（10）工程完工，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息150000元。（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為300000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為51000元，貨款尚未收到。 十、現(xiàn)金流量表編制舉例【例15】（一）資料：1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％；原材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。在直接法下，整個(gè)工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，其中又分為借方項(xiàng)目和貸方項(xiàng)目?jī)刹糠郑坏诙问抢麧?rùn)表項(xiàng)目；第三段是現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。當(dāng)然，如果特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項(xiàng)目，不單列項(xiàng)目。假設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。因此，為了滿足金融保險(xiǎn)企業(yè)的特殊要求，本準(zhǔn)則對(duì)金融保險(xiǎn)企業(yè)特殊項(xiàng)目的現(xiàn)金流量以及歸類單獨(dú)作了規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。需要說明的是，修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，在修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 發(fā)行股票取得的現(xiàn)金 10850000 其中：發(fā)行總額（10000000） 11000000 減：發(fā)行費(fèi)用 150000 發(fā)行債券取得的現(xiàn)金 19185800 其中：發(fā)行總額 20000000 減：發(fā)行手續(xù)費(fèi)(20000000％) 700000 證券公司代付的各種費(fèi)用 114200 吸收投資所收到的現(xiàn)金 30035800 本例中，已支付的咨詢費(fèi)、公證費(fèi)等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，不在本項(xiàng)目中反映，而在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等費(fèi)用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金“項(xiàng)目中反映。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 五、關(guān)于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資所收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。6．支付的各項(xiàng)稅費(fèi)本項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營(yíng)業(yè)稅等。4．購買商品、接受勞務(wù)支