【正文】 直接法： ∑ 收入 ∑ 支出 確定經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量 間接法：調(diào)整凈收益 方法：權(quán)責(zé)發(fā)生制的收支 調(diào)整 收入實(shí)現(xiàn)制的收支 現(xiàn)金流量分類： 任務(wù) ①經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：銷售或購(gòu)買商品、提供或接受勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃、廣告宣傳、交納稅金等。 ②投資活動(dòng)：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（不包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍的股票、債券）等。這些都屬于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范圍，與企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的 “ 其他貨幣資金 ” 科目所包含的業(yè)務(wù)內(nèi)容基本一致。 將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值 292500元，貼現(xiàn)息 20220元。用于在建工程的工程用材料的價(jià)稅，不在本項(xiàng)目反映； 第三，企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品退回而收到的退回現(xiàn)金，從本項(xiàng)目中扣除。 填列本項(xiàng)目需要注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用； 第二，本項(xiàng)目不包括支付給在建工程人員的工資。 任務(wù) 填列本項(xiàng)目需注意以下幾點(diǎn)： 第一，本項(xiàng)目的增值稅反映向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的已交稅金，可根據(jù) “ 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） ” 項(xiàng)目填列； 第二，本項(xiàng)目中不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等稅種 第三，本項(xiàng)目不包括本期退回的增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)。 本項(xiàng)目根據(jù) “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、“ 投資收益 ” 等科目的記錄分析填列。 填表 :處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金 = 3000002800=297200元 任務(wù) ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入， 如收回投資時(shí)收到的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備原價(jià) 120220元已提折舊 110000元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi) 2022元，殘值變現(xiàn)收入 2500元。 購(gòu)在建工程料，價(jià)款 100000元，稅費(fèi) 17000元已付。 例：甲企業(yè)為建設(shè)一項(xiàng)目發(fā)生籌資業(yè)務(wù)如下： 經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行長(zhǎng)期債券 20220000元，發(fā)行費(fèi)率%，宣傳費(fèi) 114200元由發(fā)行受托方代為支付并從發(fā)行總額中扣除，咨詢費(fèi)、公證費(fèi) 5800元由企業(yè)自付（已支付）。 任務(wù) ? 、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、分配給投資者的利潤(rùn)以及企業(yè)用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等，本項(xiàng)目可以根據(jù)應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目的記錄分析填列。 求：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量 求：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入量 解：吸收投資受到的現(xiàn)金 =10000000 (12%)+2202200(13%)8000=13886000元 注意： 3000審計(jì)費(fèi)列入“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 借款收到的現(xiàn)金 =150000元 收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 =100000元 例： 甲企業(yè)本期發(fā)生籌資業(yè)務(wù)如下： 支付在建工程資本化利息 150000元。 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列原理與實(shí)務(wù) 直接法 是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 所以，企業(yè)的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量的口徑是不一致的，需要對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。 本項(xiàng)目可根據(jù) “ 累計(jì)折舊 ” 科目的貸方記錄分析填列。如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生收益，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除；如果處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生損失，應(yīng)在調(diào)整凈利潤(rùn)時(shí)加回。因此，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)把屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)部分的財(cái)務(wù)費(fèi)用從凈利潤(rùn)中剔除。因此，在將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整凈利潤(rùn) 。涉及投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)引起存貨的增減，應(yīng)調(diào)整“ 存貨 ” 項(xiàng)目的余額。 項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 ①編制基礎(chǔ) ②數(shù)據(jù)性質(zhì) ③填列依據(jù) ④報(bào)表披露的內(nèi)容 ⑤會(huì)計(jì)恒等式 權(quán)責(zé)發(fā)生制 時(shí)點(diǎn)數(shù) 所有賬戶期末余額 特定時(shí)點(diǎn)擁有或可控的經(jīng)濟(jì)資源 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 權(quán)責(zé)發(fā)生制 時(shí)期數(shù) 損益類賬戶本期發(fā)生額 一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果及其分配 利潤(rùn) =收入 費(fèi)用 收付實(shí)現(xiàn)制 時(shí)期數(shù) 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物本期發(fā)生額 一定時(shí)期現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物來(lái)源 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出 =凈流量 習(xí)題課： 一、 A企業(yè)本期發(fā)生下列業(yè)務(wù)： 銷售產(chǎn)品 280萬(wàn)元增值稅銷項(xiàng)稅 47萬(wàn) 6已到賬。 應(yīng)付票據(jù)期初 75000元，期末 90000元。 填表：本期收到的稅費(fèi)返還 解：本期收到的稅費(fèi)返還=85000+33000+18000=59500元 三、甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅 34000元，繳納所得稅 3100000元，企業(yè)期初未交所得稅280000元，期未未交所得稅 120220元。 ②為在建工程購(gòu)進(jìn)材料一批價(jià)款 1600000元已 通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 按面值發(fā)行長(zhǎng)期債券 20220000元，發(fā)行費(fèi)率 %，宣傳費(fèi) 114200元由發(fā)行受托方代為支付并從發(fā)行總額中扣除，咨詢費(fèi)、公證費(fèi) 5800元由企業(yè)自付（以支付）。 填表：支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 解：支付的各項(xiàng)稅費(fèi) =34000+3100000+（ 280000120220） =3294000元 四、甲企業(yè)本期發(fā)生投資業(yè)務(wù)如下： 出售權(quán)益性投資，原本金 5000000元，收回全部投資金額 4800000元，存入銀行。 存貨期初 970000元，期末 780000元。 應(yīng)收賬款期初余額 100萬(wàn)元，期末余額 400000元。若某一期間經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額大于期初余額，說(shuō)明本期銷售收入中有一部分收入沒(méi)有收到現(xiàn)金，但在損益表中已將銷售收入全數(shù)列入凈利潤(rùn)。 本項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的 “ 遞延稅款借項(xiàng) ” 或 “ 遞延稅款貸項(xiàng) ” 的期初數(shù)和期末數(shù)的差額分析填列。為了填列本項(xiàng)目，企業(yè)可以再按 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ” 、 “ 投資活動(dòng) ” 、 “ 籌資活動(dòng) ”對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用分設(shè)明細(xì)核算，每一筆財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，將其歸入 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ” 、“ 投資活動(dòng) ” 或 “ 籌資活動(dòng) ” 相應(yīng)明細(xì)中。 （ 7） 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，須予以剔除。 本項(xiàng)目可根據(jù) “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 、 “ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 ” 科目的貸方記錄分析填列。 需要調(diào)整的項(xiàng)目可分為四大類： 一是實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 ， 如計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 、無(wú)形資產(chǎn)攤銷 、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等項(xiàng)目； 二是實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益； 三是不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益 ， 如投資損益 、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 、 財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目； 四是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng) ， 如經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目 、 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目 ?，F(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料就是用間接法來(lái)計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 支付現(xiàn)金股利 70000元。 任務(wù) ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。本項(xiàng)目可根據(jù)“ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 短期借款 ”