【正文】 參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－２，Ｄ－４．１０供應(yīng)商報(bào)表必須至少以抽查的方式予以審查，以查明有無逾期項(xiàng)目，并及時(shí)予以解決。任何差額均須及時(shí)解決。此種匯款應(yīng)直接交付出納職能部門。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－２，Ｄ－５，Ｄ－６，D７。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－６，D７，應(yīng)付帳款部門必須確定供應(yīng)商已列入經(jīng)批準(zhǔn)的供應(yīng)商名錄／數(shù)據(jù)庫(kù)中。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－４，Ｄ－５，Ｄ－７。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－６，Ｄ－１０ D２購(gòu)貨可能已收到，但沒有報(bào)告或報(bào)告不準(zhǔn)確。D4應(yīng)退回或拒收的貨物被接受下來，并支付了款項(xiàng)。未訂購(gòu)的貨物；ｂ．不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；ｃ．?dāng)?shù)量超出或品目錯(cuò)誤D５生產(chǎn)用材料可能提前或推遲到貨，可能發(fā)生業(yè)務(wù)中斷或庫(kù)存積壓。D７對(duì)供應(yīng)商重復(fù)付款，付款中有錯(cuò)誤，或有舞弊行為。D１０購(gòu)貨可能：A。 ３．５支付３．５．１支付職能部門必須對(duì)各種職責(zé)作如下劃分：ａ．填寫付款憑單與支票簽字和已簽字支票的郵寄分開；ｂ．應(yīng)付帳款業(yè)務(wù)與購(gòu)貨和驗(yàn)收業(yè)務(wù)分開；Ｃ．支票填寫，印制，簽字和發(fā)送業(yè)務(wù)５供應(yīng)商確認(rèn)啟用分開，與發(fā)票輸入業(yè)務(wù)分開；ｄ．確認(rèn)和啟用供應(yīng)商與發(fā)票輸入業(yè)務(wù)和支付準(zhǔn)備及付款分開。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－ｌ，Ｅ－２，ＥＳ３．５３支票，電子計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)帳，銀行轉(zhuǎn)帳申請(qǐng)單必須附有購(gòu)貨訂單，驗(yàn)收單據(jù)，原始發(fā)票，或者按照事業(yè)總部／集團(tuán)政策規(guī)定，能夠證明為正當(dāng)支出的憑證。參照風(fēng)險(xiǎn)；Ｅ－３，Ｅ－４，Ｅ－５，ＥＳ３．５．４必須在與供應(yīng)商的議定的條款范圍內(nèi)支付已批準(zhǔn)的款項(xiàng)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－６，Ｅ－１０３．５．６所有大付必須在負(fù)債發(fā)生或付款期間恰當(dāng)準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)帳冊(cè)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－４，Ｅ－６，Ｆ－７，Ｅ．１０３．５．７支票付款不得使用現(xiàn)金支票或不記名支票。必須定期說明空白支票的填發(fā)，作廢或未用情況。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－１，Ｅ－４，Ｅ５，Ｅ－８３．５．９各務(wù)業(yè)總部／集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)，必須確定支票，本票和銀行轉(zhuǎn)帳的有權(quán)鑒字人并由公司融資部經(jīng)理批準(zhǔn)。簽字人中至少有一人是獨(dú)立于發(fā)票審批責(zé)任者，除非良好的業(yè)務(wù)慣例另有規(guī)定。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－ｌ，Ｅ－２，Ｅ－５３．５．１２已簽字的支票和本票，必須交給不負(fù)責(zé)發(fā)票處理和應(yīng)付帳款的人員郵寄。這類支票必須予以記錄并妥善保存。但是銷毀時(shí)需要有證人，并且由其作書面說明。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－６ Ｅ－１可能采用了繞開現(xiàn)行內(nèi)部控制技術(shù)的方法。Ｅ－２可能發(fā)生敏感性支付和公司內(nèi)部往來事項(xiàng)。Ｅ－４項(xiàng)目或勞務(wù)可能已被收到，但沒有報(bào)告或報(bào)告不準(zhǔn)確。Ｅ－５可能發(fā)生重復(fù)支付，支付金額可能出現(xiàn)誤差，或支付給未經(jīng)核準(zhǔn)或不存在的供應(yīng)商。關(guān)鍵決策所依據(jù)的可能是錯(cuò)誤信息。Ｅ－８貨物或勞務(wù)可能已入帳，款已支付，但未收到貨物或勞務(wù)。Ｅ1０現(xiàn)金可能達(dá)不到最佳利用或者可能被盜用。偷盜和差錯(cuò)的可能性急劇增加。Ｅ－４項(xiàng)目或勞務(wù)可能已被收到，但沒有報(bào)告或報(bào)告不準(zhǔn)確。Ｅ－５可能發(fā)生重復(fù)支付，支付金額可能出現(xiàn)誤差，或支付給未經(jīng)核準(zhǔn)或不存在的供應(yīng)商。關(guān)鍵決策所依據(jù)的可能是錯(cuò)誤信息。 ４．０工資周期工資周期包括如下職能：聘用雇員和確定合適的級(jí)別和報(bào)酬；工時(shí)報(bào)告，出勤和有薪缺勤；嚴(yán)格控制和準(zhǔn)確地填寫工資支票；準(zhǔn)確核算工資成本，扣除，雇員福利及其它調(diào)整，向雇員發(fā)放支票；以及確保工資和人事資料的保密和實(shí)物安全。決定內(nèi)部控制實(shí)施程度應(yīng)使用的一般準(zhǔn)則是：控制成本不應(yīng)超出所產(chǎn)生的效益。工資周期中的具體程序是：４．１人事，報(bào)酬和福利４３工資支付控制４，４工資發(fā)放４．1人事，報(bào)酬和福利４．１．１人力資源管理部門必須制定并堅(jiān)持有關(guān)雇員的聘用，晉級(jí)，調(diào)職和解雇的政策和準(zhǔn)則。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ1４．１．２雇員的主要福利，如利潤(rùn)分成，退休金，假期及保險(xiǎn)政策必須經(jīng)人力資源福利委貝會(huì)審查和批準(zhǔn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－２，Ａ－３，Ａ－４４．１．３勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照正當(dāng)授權(quán)的比率和有關(guān)工資級(jí)別支付。報(bào)酬形式還包括傭金、獎(jiǎng)金和使用公司財(cái)產(chǎn)（其中包括公司車輛），此類額外報(bào)酬必須經(jīng)過正當(dāng)授權(quán)。人力資源部門的文件最底限度應(yīng)包括正式簽署的聘用表，經(jīng)核準(zhǔn)的級(jí)別和支付比率。凡是對(duì)雇員資料進(jìn)行增加，刪減或改動(dòng)必須經(jīng)過授權(quán)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－２，Ａ－４，Ａ－５，Ａ－６，Ａ－８４．１．６人力資源部門指定管理人員必須負(fù)責(zé)管理雇員福利計(jì)劃。雇員的福利必須按照計(jì)劃的條款支付，必須有充分的書面文件和恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－７，Ａ－１０，Ａ11４．，其中包括工資核準(zhǔn)，必須與工資發(fā)放和入帳職責(zé)分開參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－９ Ａ－1可能雇用了不符合雇用標(biāo)準(zhǔn)的人員，結(jié)果導(dǎo)致員工隊(duì)伍的數(shù)量及或質(zhì)量不佳。Ａ－３利潤(rùn)分成，退休金，假期和保險(xiǎn)等福利的計(jì)提可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，以罕錯(cuò)報(bào)負(fù)債。Ａ—５可能錯(cuò)報(bào)工資和工資稅帳目。Ａ－７預(yù)借款可能無法收回。Ａ－９可能外理了未經(jīng)核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但未能發(fā)現(xiàn)，結(jié)果導(dǎo)致資金盜用或暫時(shí)挪用。A11可能發(fā)生不必要的計(jì)算機(jī)費(fèi)用，可能無法完全限制前員工取得公司信息。該檔案必須包括所有現(xiàn)行的工資支付比率，預(yù)提扣除及稅率等的全部信息。對(duì)主文件進(jìn)行增加，刪除和修改，必須附有記入雇員人事檔案的，經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)的文件。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－２４．２．４任何雇員離職或調(diào)職以及工資變動(dòng)均須立即通知工資部門，以便調(diào)整工資記錄。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－４，Ｂ６，Ｂ７４．２．６工資必須根據(jù)工資主文件和經(jīng)批準(zhǔn)的工時(shí)報(bào)告編制。如果由于系統(tǒng)限制無法同時(shí)處理記錄，則必須將工資所得記錄與工資（支票）登記簿調(diào)節(jié)核對(duì)。同時(shí)必須建立良好的控制程序避免重復(fù)輸入或輸入未經(jīng)批準(zhǔn)的工資資料。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－９４．２．９必須對(duì)工資代扣項(xiàng)目加以控制，以確保金額適當(dāng)，符合政府規(guī)定，及時(shí)向有關(guān)機(jī)構(gòu)匯繳以及及時(shí)與總分類帳核對(duì)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－５，Ｂ－７，Ｂ－１１４．２．１１必須按照政策規(guī)定編制雇員工資和代扣項(xiàng)目的年度匯總表并直接寄給每個(gè)雇員。２參照風(fēng)險(xiǎn)：B６４１３在可行的情況下，工資編制職責(zé)必須與工資核準(zhǔn)，支票簽字及支票發(fā)放等職責(zé)分開．如分工無法實(shí)現(xiàn)，必須建立彌補(bǔ)性控制措施。Ｂ－２工資部門及其記錄保管不當(dāng)可能導(dǎo)致：ａ．工資記錄，其中包括工資主文件被破壞或丟失；ｂ．未經(jīng)授權(quán)查閱及或泄露工資保密信息，Ｃ．對(duì)工資主文件的變更未經(jīng)核準(zhǔn)便進(jìn)行處理。雇員的代扣項(xiàng)目可能有差錯(cuò)。B－５管理報(bào)告和雇員所得記錄可能不正確。Ｂ－７總分類帳可能輸入錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，可能錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。Ｂ－６可能發(fā)生未經(jīng)核準(zhǔn)支付工資，或盜用獎(jiǎng)金的問題。Ｂ－８工資處理可能不完整及或不準(zhǔn)確。Ｂ－９日常審核中無法發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)（例如，不具備資格或未經(jīng)核準(zhǔn)的雇員）仍舊沒能查出并糾正。Ｂ－１１未能遵循統(tǒng)一的程序，導(dǎo)致工資信息錯(cuò)誤、不完整或未及時(shí)處理以及支付給雇員的工資所得可能出現(xiàn)差錯(cuò)。B－１３可能處理了未經(jīng)核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，而且未被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致資產(chǎn)盜用或暫時(shí)挪用。３向該帳戶拔入的款額必須與編制的工資支付凈額一致。３參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－２，Ｃ－３，Ｃ７４．３．４載有或其金融機(jī)構(gòu)名稱的空白支票必須有事先編號(hào)并妥善保管。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３４．３．５破損、作廢或注銷支票必須予以記錄并在有其他人員在場(chǎng)并作記錄的條件下，立即對(duì)這類支票銷毀。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３４．３．６已簽字的工資支票和工資轉(zhuǎn)帳存款通知單必須在發(fā)放工資前妥善保管。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３，Ｃ．４４．３．８工資發(fā)放之前，已完成的工資登記帳，記帳報(bào)告和工資帳戶轉(zhuǎn)帳申請(qǐng)（或者類似的工資支付證明文件）必須經(jīng)適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理人員審查批準(zhǔn)。參照風(fēng)險(xiǎn)；C－３４．３．10如果使用支票簽字機(jī)，印鑒圖章或者數(shù)控簽字儀器簽署支票，簽字機(jī)和印鑒圖章必須安全保管。參照風(fēng)險(xiǎn)：C２,C3 Ｃ1支票保管，核準(zhǔn)和處理過程中的差錯(cuò)和疏漏未能查出并糾正。Ｃ－２尚未記錄入帳的工資支票可能已經(jīng)發(fā)出，使財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)。Ｃ－４支票可能被未經(jīng)授權(quán)的人員挪用或兌現(xiàn)現(xiàn)金。Ｃ－６工資發(fā)放之前可能無法查出工資中的重大差錯(cuò)或未經(jīng)核準(zhǔn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。C2尚未記錄入帳的工資支票可能已經(jīng)發(fā)出，使財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)。 ４．４工資發(fā)放４．４．1負(fù)責(zé)發(fā)放工資支票的人員不得兼負(fù)其他人事或工資責(zé)計(jì)，不能批準(zhǔn)工時(shí)或考勤卡；如果達(dá)不到明確的職責(zé)分工,必須有其他彌補(bǔ)性控制措施。參照風(fēng)險(xiǎn)：D－２４只有在確認(rèn)員工身份之后方可發(fā)放未領(lǐng)取工資。如果法律有規(guī)定，必須將未領(lǐng)取工資匯交有關(guān)政府機(jī)構(gòu)。如果當(dāng)?shù)胤苫蛄?xí)慣要求必須以現(xiàn)金支付，必須有完善的程序保證現(xiàn)金發(fā)放中有適當(dāng)?shù)目刂?。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－５４６必須堅(jiān)持保守工資資料的機(jī)密。D２確認(rèn)支票遺失或挪用的責(zé)任時(shí)，沒有審查線索。Ｄ－４可能發(fā)生挪用未領(lǐng)取工資支票，遺失支票，與銀行對(duì)帳單核對(duì)不符，或者違反政府法規(guī)的問題。此外，如果雇員聲稱其未領(lǐng)工資，可能無據(jù)可查。 5．０制造周期制造過程中的職能包括制造計(jì)劃，存貨控制，成本會(huì)計(jì)。制造過程是企業(yè)活動(dòng)中最復(fù)雜的周期。管理部門選擇控制程序和技術(shù)的過程中，實(shí)施控制的程度是一個(gè)合理的業(yè)務(wù)判斷。制造周期中的控制指南分為四個(gè)部分：５２存貨控制５．３一般的制造計(jì)劃和控制５參照風(fēng)險(xiǎn)：A－1，A－２，A．３５．１．２必須制定存貨成本標(biāo)準(zhǔn)，制造、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門的人員至少每年要共同對(duì)存貨成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一次修改。對(duì)存貨有重大影響的問題也必須及時(shí)進(jìn)行調(diào)查。參照風(fēng)險(xiǎn)：A－1，A－２，A－３，A－４，AＳ５５必須每年至少檢查一次存貨制造費(fèi)用的計(jì)算方法，保證采用的方法符合事業(yè)總部／集團(tuán)的政策。參照風(fēng)險(xiǎn)：A－1，A－２，A－３，A－４，A－５５．１．７因工程或經(jīng)濟(jì)原因?qū)?biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修改，必須經(jīng)過適當(dāng)級(jí)別的生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理人員的批準(zhǔn)，應(yīng)妥善予以記錄，并且立即記入會(huì)計(jì)和存貨系統(tǒng)。參照風(fēng)險(xiǎn)：A1參照風(fēng)險(xiǎn)：A一1，A－２，A－３ A－１財(cái)務(wù)報(bào)表，記錄及或生產(chǎn)報(bào)告可能有誤。ｂ．材料、人工成本和制造費(fèi)用可能未記入存貨，而記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。記入制造費(fèi)用的支出項(xiàng)目可能不正確，固定成本分配的基礎(chǔ)可能不妥。ｅ．如果沒有記錄，生產(chǎn)用料和用工，生產(chǎn)階段可能已完成，但是沒有報(bào)告。存貨可能遺失、被盜、被毀或者短時(shí)間內(nèi)被挪用。A－４如果審查程序不完善，無法及時(shí)對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃和戰(zhàn)略進(jìn)行糾正。生產(chǎn)發(fā)料的數(shù)量可能有誤，產(chǎn)品數(shù)量未經(jīng)核準(zhǔn)便開始生產(chǎn)。ｂ．負(fù)責(zé)存貨記錄的人員與存貨盤點(diǎn)的人員分開。年末時(shí)對(duì)在途存貨（ＦＯＢ條款）進(jìn)行測(cè)算，與帳面數(shù)對(duì)比，進(jìn)行必要的調(diào)整。應(yīng)該建立月結(jié)帳程序并與工廠財(cái)務(wù)部門合作，確保存貨的收發(fā)均有恰當(dāng)記錄。永續(xù)盤存記錄應(yīng)定期（至少每年）與總帳調(diào)節(jié)一次。參照風(fēng)險(xiǎn)：B－1，B－２，B－３，B－４５．２．６各事業(yè)總部／集團(tuán)必須制定政策，按季度確定存貨的超儲(chǔ)和陳舊數(shù)量。參照風(fēng)險(xiǎn)：B－４，B－６，B－７５．２．８必須建立恰當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，記錄代存，或者供?yīng)商、客戶或公司員工代存的存貨。參照風(fēng)險(xiǎn)：B－４５．２．１０應(yīng)采用機(jī)械化控制，授權(quán)核準(zhǔn)控制或其它適當(dāng)方式，確保倉(cāng)庫(kù)發(fā)料記錄正確。參照風(fēng)險(xiǎn)：B－1，BＳ B－１存貨可能遺失、被盜、被毀或者短時(shí)間內(nèi)被挪用。存貨可能被盜且未能查出。B－４財(cái)務(wù)報(bào)表，記錄或生產(chǎn)報(bào)告可能有誤。ｂ．如果出庫(kù)沒有記錄，可能造成存貨多報(bào)。如果采購(gòu)或存貨耗用沒有準(zhǔn)確記錄，存貨可能誤報(bào)。ｅ．存貨準(zhǔn)備可能誤報(bào)。B－６報(bào)廢物品或退貨可能被盜。B－１存貨可能遺失、被盜、被毀或者短時(shí)間內(nèi)被挪用B－２差錯(cuò)和違法問題發(fā)生的可能性急劇上升。B－３可能無法查出實(shí)物保管，授權(quán)和業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理過程中的差錯(cuò)和疏漏。重大決策所依據(jù)的可能是錯(cuò)誤信息，造成以下結(jié)果：ａ．存貨記錄與實(shí)際存貨不符，使存貨數(shù)錯(cuò)報(bào)。c如果采購(gòu)或存貨耗用沒有準(zhǔn)確記錄，存貨可能誤報(bào)。ｅ．存貨準(zhǔn)備可能誤報(bào)。B－６報(bào)廢物品或退貨可能被盜。B－７如果審查程序不健全，無法及時(shí)對(duì)存貨管理和報(bào)告進(jìn)行糾正。 ５．３一般制造計(jì)劃和控制以下指南為生產(chǎn)計(jì)劃和控制的最佳程序。如果這些方法能夠達(dá)到以下指南的目的，可以予以接受。生產(chǎn)和存貨控制計(jì)劃，生產(chǎn)進(jìn)度計(jì)劃，存貨預(yù)算，詳細(xì)的材料和人員需求必須依據(jù)銷售預(yù)測(cè)制定。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ一1，Ｃ．２５．３．２必須由管理部門根據(jù)已批準(zhǔn)的生產(chǎn)計(jì)劃正式授權(quán)，方可開始進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－1，Ｃ－２，Ｃ．３，Ｃ．４５．３．４對(duì)進(jìn)出生產(chǎn)帳的材料和人工成本，應(yīng)正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－1，Ｃ－２，Ｃ－３，Ｃ４５．３．５殘次產(chǎn)品必須予以記錄，保管，檢查并及時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)告。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ一衛(wèi)，Ｃ－３，Ｃ－５，Ｃ－６５．３．６出售報(bào)廢材料必須經(jīng)過材料管理人員的書面批準(zhǔn)，如超出事業(yè)總部／集團(tuán)確定的數(shù)量，還應(yīng)取得財(cái)務(wù)部門的批準(zhǔn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３，Ｃ．６５．３．８產(chǎn)品運(yùn)出之前，必須經(jīng)過充分的質(zhì)量檢查。發(fā)生差錯(cuò)和違法事項(xiàng)的可能性急劇上升。ｂ．庫(kù)存零部件不足，可能造成生產(chǎn)中斷。ｄ．人工使用效率不高。Ｃ－1生產(chǎn)報(bào)告可能有誤，掩蓋了產(chǎn)品短缺和失竊。Ｃ－２生產(chǎn)可能因以下問題受到影響：ａ，生產(chǎn)的產(chǎn)品未經(jīng)授權(quán)，產(chǎn)量過高，超過了可接受的程度。Ｃ．工廠生產(chǎn)能力未能充分發(fā)揮，無法滿足客戶的具體要求或者服務(wù)水準(zhǔn)?？赡馨l(fā)生人工成本過高，或者達(dá)不到客戶提出的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的問題。Ｃ－４財(cái)務(wù)報(bào)告，記錄和生產(chǎn)報(bào)告可能誤報(bào)。Ｃ．標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本可能無法進(jìn)行有效比較。發(fā)生差錯(cuò)和違法事項(xiàng)的可能性急劇上升。Ｃ－５報(bào)廢品的銷售可能未記帳或記帳有誤，銷售價(jià)格不當(dāng)，銷售風(fēng)