風(fēng)險應(yīng)對ppt課件(2)-閱讀頁
2025-05-22 12:03本頁面
【正文】 和實施控制測試的結(jié)果 ? 細(xì)節(jié)測試：樣本量；抽樣方法 ? 實質(zhì)性分析程序：對什么層次的數(shù)據(jù)分析；對什么樣的偏差進行進一步調(diào)查 38 ? 完成審計工作前需： ? 評價對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估是否仍然適當(dāng)？ ? 如果獲取的信息與風(fēng)險評估時依據(jù)的信息有重大差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險評估結(jié)果，并據(jù)以修改原計劃的其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 39 ? 實施的控制測試能否為信賴控制提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)？ ? 在實施控制測試時，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位控制運行出現(xiàn)偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些偏差及其潛在后果，是否需要實施進一步的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序以應(yīng)對潛在的錯報風(fēng)險 ? 評價是否已將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍？ 40 ? 在形成審計意見時， 應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 ? 如果對重大的財務(wù)報表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進一步的審計證據(jù)。 41 下列各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（ ）。 ，則不必實施控制測試 運行是有效的，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試 ，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試 答案： ABCD 43 在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通?？紤]的因素有（ ）。為了得出該項控制在 20 7年度是否均運行有效的結(jié)論， F注冊會計師可以實施的審計程序有（ ）。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天。 A產(chǎn)品在 20X8年的年初、年末庫存均為零。 資料二： 20X8年度， X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計資料顯示，生產(chǎn) A產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌。 ? （ 2）在要求（ 1）的基礎(chǔ)上，如果 X公司20X8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。 ? （ 4）假定評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出 Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。 53 ? （ 6）假定 X公司 20X8年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險， Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用哪些方式予以應(yīng)對。 （ 2022注會考題） 54 ? 答案： ? （ 1）根據(jù)資料一中 X公司主要從事 A產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，在Ａ產(chǎn)品生產(chǎn)成本中， a原材料成本占重大比重。再結(jié)合毛利率分析計算 20X7年度（已審數(shù)）毛利率 =（ 4000034000） /40000=15%, 20X8年度毛利率 =（ 5000040000） /50000=20%, 這與資料中的背景不符合， 20X8年度毛利率應(yīng)下降。營業(yè)收入、成本均存在重大錯報風(fēng)險。 55 ? 從上表 3中可見，產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為20天。 ? 另外，因為市場競爭激勵， A產(chǎn)品的市場需求減少，但是 A產(chǎn)品 20 8年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為 0，很可能該存貨被低估。 因為 X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但 A產(chǎn)品在 12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險。 ? （ 5） Y注冊會計師提高審計程序的不可預(yù)見性措施主要包括： 1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序； 2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期； 3）采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同； 4）選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。 （ 2）在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤。 （ 2）改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進行分析。 （ 4）實施以前未曾考慮過的審計程序，例如： ①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序； ②實施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶。 ④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。 60 （ 6） 應(yīng)對措施 要求 對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 1． CPA應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的基本思路，應(yīng)是通過適當(dāng)調(diào)整或改變擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，增強審計程序的效果和審計證據(jù)的說服力。一是為了更有效地應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，CPA通常需要考慮在期末或接近期末時對某類交易或賬戶余額實施實質(zhì)性程序。二是調(diào)整擬獲取審計證據(jù)對應(yīng)的期間或時點，針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；（ 3） 改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序
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