【正文】 以高度信賴。 （ 2）下表是 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集的該公司下屬的 X 子公司上期及本期的有關(guān)資料（金額單位：萬(wàn)元）。（ 3）下表是 A 和 B 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師欲對(duì)中天海公司的 Z 子公司實(shí)施分析性復(fù)核的部分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 19 頁(yè) 共 34 頁(yè) （ 4）下表是中天海公司下屬 Y 子公司制造費(fèi)用各項(xiàng)目的基本數(shù)據(jù)（金額單位：萬(wàn)元）。如果 Y 子公司聲稱其在被審計(jì)年度以經(jīng)營(yíng)性租賃的方式租用了其他公司的生產(chǎn)流水線，請(qǐng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序中的比率分析法，在上表的空白 處通過(guò)本年各數(shù)據(jù)的比例分析和本年與上年各數(shù)據(jù)的變化，逐條分析 上述基本數(shù)據(jù)與 Y 子公司的說(shuō)法是否相符。 ================================== 試題答案======================================= 一、單項(xiàng)選擇題 答案 解析 :參見教材表 75。 答案 :C 解析 :《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào) —— 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》 中國(guó)最大的管理資源中心 第 20 頁(yè) 共 34 頁(yè) 第十五條，如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由對(duì)解決問題的方案不滿意，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響或解除業(yè)務(wù)約定。 答案 :C 解析 :對(duì)于防止存貨被盜的主要措施是，防止無(wú)關(guān)人員接觸，同時(shí)設(shè)置防盜措施。 答案 :A 解析 :沒有進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在驗(yàn)資報(bào)告的意見段之后增加說(shuō)明段說(shuō)明。 答案 :C 解析 :該事項(xiàng)是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，所以 C 是正確的。 1答案 :D 解析 :選項(xiàng) ABC 都屬于誤差。 二、多項(xiàng)選擇題 答案 :BD 解析 :參見教材第三章第三節(jié)。 答案 :AB 解析 :記錄現(xiàn)金收支的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶。這一規(guī)定并不意味著企業(yè)對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)可以 不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。實(shí)質(zhì)上不能收回或收回的可能性極低的應(yīng)收款項(xiàng)均需全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，才能公允反映財(cái)務(wù)狀況。存貨計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本應(yīng)著重選擇余額較大且價(jià)格變動(dòng)頻繁的存貨項(xiàng)目。 答案 :BCD 解析 :分析性復(fù)核程序所取得的證據(jù)不能確定具體的差錯(cuò)額，無(wú)法確認(rèn)差異的真實(shí)存在。 答案 :ABCD 解析 :教材 P330 原文的考察。 答案 :AB 解析 :根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 26 號(hào) —— 存貨監(jiān)盤》第十九 中國(guó)最大的管理資源中心 第 23 頁(yè) 共 34 頁(yè) 條的規(guī)定在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序：（ 1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（ 2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄記錄進(jìn)行核對(duì)。 1答案 :BCD 解析 :教材 P217 規(guī)定。 三、判斷題 答案 :√ 解析 :在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密信息。例如，利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票，與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)，訴諸媒體等。 答案 : 解析 :參見教材表 111，對(duì) Y 公司購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行了檢查訂貨單 、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性測(cè)試后，從而得出 Y 公司能確保已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄。 中國(guó)最大的管理資源中心 第 24 頁(yè) 共 34 頁(yè) 答案 :√ 解析 : 答案 :√ 解析 :按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)盤盈或盤虧的存貨，首先計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，如在期末結(jié)賬前尚未進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先行處理，一般轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。 四、簡(jiǎn)答題 答案 :（ 1）在分析樣本誤差時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將某 顧客（ K 公司）應(yīng)收賬款錯(cuò)記在另一顧客（ M 公司）應(yīng)收賬款項(xiàng)目中，由于這并不影響應(yīng)收賬款的余額，因此在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)，不能將其認(rèn)定為一項(xiàng)誤差。本題中，對(duì)于函證未果的 N 公司，既定的函證審計(jì)程序沒有結(jié)果，而到期后又沒有收回賬款，檢查相關(guān)的原始憑證時(shí)又受到限制，這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。本題中由于對(duì)不同的層次選用了不 同的抽樣方法，根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法也不相同。審定數(shù) 中國(guó)最大的管理資源中心 第 25 頁(yè) 共 34 頁(yè) 應(yīng)為： 3000000450000=2550000（元）。審定數(shù)為：1600000400000=120xx00（元）。審定數(shù)為： 1400000150000=1250000（元）。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述處理不當(dāng)。所以即使從不同的抽樣方法考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述做法也欠妥當(dāng)。 （ 2）管理建議 ①建議由專門的驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收； ②建議增加一聯(lián)驗(yàn)收 單送交采購(gòu)部； ③建議每張付款憑單由被授權(quán)的人員簽字后付款； ④建議由專人登記倉(cāng)庫(kù)的臺(tái)賬，由財(cái)務(wù)部門記錄存貨的明細(xì)賬； ⑤建議增加一聯(lián)領(lǐng)用單送財(cái)務(wù)部； ⑥建議定期核對(duì)。 ②應(yīng)沖銷當(dāng)月直接材料費(fèi)，調(diào)增庫(kù)存材料成本 10000 元。 ④經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)不提折舊，應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用和累計(jì)折舊 6000 元。 （ 2）用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用： ①直接材料：分配率 ==8100（元） 期末在產(chǎn)品： 8100 20=1620xx（元） 完工產(chǎn)品： 8100 80=648000（元） ②直接人工：分配率 ==2800（元） 期末在產(chǎn)品： 2800 10=28000（元） 完工產(chǎn)品： 2800 80=224000（元） ③制造費(fèi)用：分配率 ==1800（元） 期末在產(chǎn)品： 1800 10=18000（元） 完工產(chǎn)品： 1800 80=144000（元） ④產(chǎn)品成本計(jì)算單 （ 3） A 產(chǎn)品單位成本 =＝ 12700（元） 解析 : 中國(guó)最大的管理資源中心 第 29 頁(yè) 共 34 頁(yè) 五、綜合題 答案 :（一） （ 1）用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（ 表示需要計(jì)算） （ 2）可能存在的問題： ①存貨增長(zhǎng) %，存貨周轉(zhuǎn)率從 次降到 次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ③營(yíng)業(yè)利潤(rùn)比上年減少 2327 萬(wàn)元，可能存在隱瞞收入的行為。 ⑤同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234） 100%=%可能存在成本與銷售價(jià)格均過(guò)高而賣不出的情況。 ⑦投資收益增加 1956 萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 中國(guó)最大的管理資源中心 第 30 頁(yè) 共 34 頁(yè) 情況。 ⑨營(yíng)業(yè)外支出增加 264 萬(wàn)元，可能存在列支錯(cuò)誤或違規(guī)費(fèi)用增加的情況。 （二 ） （ 1）①就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC 公司 20xx 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露： 借：營(yíng)業(yè)外支出 —— 賠款損失 800 貸：其他應(yīng)付款 —— 貸款銀行 800 ②該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。這是因?yàn)?ABC 公司審計(jì)前的利潤(rùn)總額為 1352 萬(wàn)元，若考慮上述建議調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)后利潤(rùn)總額將為虧損 3848 萬(wàn)元。 代為編制審計(jì)報(bào)告如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)：①如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC 公司為 M 公司向銀行借款 700 萬(wàn)元提供擔(dān)保， 20xx 年 11 月。 20xx年 2 月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25 日?qǐng)?zhí)行完畢，但 ABC 公司未按規(guī)定列支 20xx 年度的營(yíng)業(yè)外支出；②如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC 公司 20xx 年度獨(dú)家開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開發(fā)。 ABC公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但 ABC 公司未按規(guī)定沖減 20xx 年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和相關(guān)的成本、稅金、應(yīng)收賬款等。我們提出了調(diào)整意見， ABC 公司拒絕采納。 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 L 中國(guó)市 20xx 年 3 月16 日 解析 : 答案 : （ 1） A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用所列的每個(gè)比率最適合證實(shí)的問題如下表。 首先，因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。在 20xx 年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為 319670/=80118，但 X 子公司列示的存貨余額為 81110，比預(yù)期額高出了 992 萬(wàn)元，因?yàn)檫@一差異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。 在 20xx 年，公司的毛利率為 1318920/399770=%，在毛利率不變的情況下，依據(jù) 20xx年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本推算的本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額為 319670/（ ）=400689，而客戶的未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 404800，比推算的預(yù)期數(shù)額高出4111 萬(wàn)元?；诖?，有理由懷疑客戶的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。 （ 4）所設(shè)定的比例見下表。