【正文】 ，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 2022/3/13 59 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則： ? 第三章 后續(xù)計量 第五條 下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算： （二） 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。 第九條 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 第十二條 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 ? 第十二條 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 ? 第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 ? （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計提情況。 ? （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。 2022/3/13 65 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則 ? 第三章 初始計量 第八條 …… 以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。 2022/3/13 66 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號生物資產(chǎn) ? 第二章 確認(rèn)和初始計量 …… 第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2022/3/13 67 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號生物資產(chǎn) ? 采用公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： ? （一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場； ? （二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。 借：生物資產(chǎn) ——生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 100萬 貸：資本公積 ——生物資產(chǎn)評估增值 100萬 2022/3/13 68 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 6號無形資產(chǎn) ? 第三章 初始計量 ? 第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 部分的出售行為與這一目的并不沖突。 注意：出售金融工具產(chǎn)生的損益要在綜合收益表中單獨列示 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?***現(xiàn)金流量測試 ? 利息是對貨幣的時間價值和未償付本金在一定時期內(nèi)的信用風(fēng)險的補償 ? 合約現(xiàn)金流如果包括了“杠桿作用”則不具備利息特征，如期權(quán)、遠(yuǎn)期與互換 ? 杠桿作用增加了合約現(xiàn)金流的不確定性 2022/3/13 78 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?****重分類 ? 在攤余成本與 FVTPL間 ? 除非業(yè)務(wù)模式改變 ? 該變化極少見 ? 由高級管理人員確定 ? 由外部或內(nèi)部變化引起 ? 對公司經(jīng)營影響重大 2022/3/13 79 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?特點： ? 分類：簡單就是美 ? 重分類 ? 混合合同 ? 金融負(fù)債 ?影響： ? 損益：可供出售金融資產(chǎn) ? FV的取得：未上市公司股權(quán)投資 ? 利潤調(diào)節(jié) ? 審計難度 2022/3/13 80 附 2： IAS 1 ?整套財務(wù)報表包括： ? a statement of financial position (balance sheet) at the end of the period ? a statement of prehensive ine for the period (or an ine statement and a statement of prehensive ine) ? a statement of changes in equity for the period ? a statement of cash flows for the period ? notes 2022/3/13 81 附 2： IAS 1 ?企業(yè)可以選擇編制 : ? a single statement of prehensive ine or ? two statements: ? an ine statement displaying ponents of profit or loss and ? a statement of prehensive ine that begins with profit or loss (bottom line of the ine statement) and displays ponents of other prehensive ine 2022/3/13 82 附 2： IAS 1 ?Statement of Comprehensive Ine： ? 綜合收益包括 ? profit or loss（ ine statement 的底線） for that period ? plus other prehensive ine （ OCI）recognised in that period. 2022/3/13 83 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their nature) ? Revenue X ? Other ine X ? Changes in inventories of finished goods and work in progress X ? Raw materials and consumables used X ? Employee benefits expense X ? Depreciation and amortisation expense X ? Other expenses X ? Total expenses (X) ? Profit before tax X 2022/3/13 84 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their function) ? Revenue X ? Cost of sales (X) ? Gross profit X ? Other ine X ? Distribution costs (X) ? Administrative expenses (X) ? Other expenses (X) ? Profit before tax X 2022/3/13 85 附 2： IAS 1 ?OCI包括 : ? changes in revaluation surplus (IAS 16 and IAS 38) ? actuarial gains and losses on defined benefit plans recognised in accordance with IAS 19 ? gains and losses arising from translating the financial statements of a foreign operation (IAS 21) ? gains and losses on remeasuring availableforsale financial assets (IAS 39) ? the effective portion of gains and losses on hedging instruments in a cash flow hedge (IAS 39). 2022/3/13 86 中南財經(jīng)政法大學(xué) 2022/3/13 87