【正文】 間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。 25 / 43 二、城鎮(zhèn)土地使用稅法 —— 實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米） ：定額稅率，但要知道 20 倍、 50 倍、 30% （熟悉） （ 1）法定免稅項(xiàng)目：關(guān)注新增、減半 （ 2）地方性減免稅項(xiàng)目 特別注意： （ 1）納稅人 新征用的耕地 ：自批準(zhǔn)征用之日起滿 1年時(shí)開(kāi)始繳納。 三、契稅法 —— 承受方 —— 在境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán) 屬這種行為（各種情況） —— 不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格（成交價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格核定） （ 1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)； （ 2）土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定； （ 3）土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)； （ 4）以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。 （ 7）對(duì)于個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為（法定繼承人除外），應(yīng)對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅。個(gè)人購(gòu)買 90 平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按 1%稅率；超過(guò) 90 平方米，契稅減半。 【關(guān)注】耕地、臨時(shí)占用耕地。 ■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 一、車輛購(gòu)置稅法 的征稅范圍： （ 1）購(gòu)買使用行為（包括購(gòu)買自用的國(guó)產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購(gòu)買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛） （ 2）進(jìn)口使用行為 （ 3）受贈(zèng)使用行為 （ 4）自產(chǎn)自用行為 （ 5）獲獎(jiǎng)使用行為 （ 6）拍賣、抵債、走私、罰沒(méi)等方式取得并使用的行為 、計(jì)稅依據(jù)、稅額的計(jì)算 應(yīng)稅行為 計(jì)稅依據(jù) 稅額計(jì)算 （ 1）購(gòu)買自用 支付給銷售方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含增值稅） 【關(guān)注】教材列舉 6 項(xiàng)目 應(yīng)納稅額＝支付的不含增值稅價(jià)款 10% （ 2）進(jìn)口自用 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組價(jià) 10% （ 3）其他自用 凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，以國(guó)家稅務(wù)總局核定的最低計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格 10% （ 4）申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由 最低計(jì)稅價(jià)格 應(yīng)納稅額＝最低計(jì)稅價(jià)格 10% （ 5）三種情況 最低計(jì)稅價(jià)格 （ 1）更換底盤和發(fā)動(dòng)機(jī) （ 2）減免稅消失（計(jì)算公式） 27 / 43 二、車船稅法 是指依法應(yīng)當(dāng)在我國(guó)車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和 船舶（除規(guī)定減免的車船外）。 車船 計(jì)稅單位 備注 乘用車按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量 每輛 核定載客人數(shù) 9 人（含）以下 商用車 每輛 核定載客人數(shù) 9 人（包括電車） 整備質(zhì)量 每噸 、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等。 其他車輛 整備質(zhì)量 每噸 不包括拖拉機(jī) 摩托車 每輛 船舶 凈噸位每噸 拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按機(jī)動(dòng)船舶稅額 50%計(jì)算 ： （ 1）購(gòu)置的新車船：購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。 12）應(yīng)納稅月份數(shù)。 發(fā)動(dòng)機(jī)功率每 1 千瓦 =凈噸位 噸。 （ 1）法定減免：捕撈、養(yǎng)殖漁船；軍隊(duì)、武警專用的車船；警用車船等。 （ 3）特定減免： ①經(jīng)批準(zhǔn)臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅 ②按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起 5 年內(nèi)免征車船稅。 ：時(shí)間和地點(diǎn) 三、印花稅法 （熟悉）：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。 ： 13 個(gè) 28 / 43 特別關(guān)注：不屬于應(yīng)稅憑證的 （ 1）電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。 （ 3）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同（專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓）。 —— 比例稅率和定額稅率。 適用于：其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照 （掌握） （ 1）按金額計(jì)稅： ①全額計(jì)稅：關(guān)注購(gòu)銷合同、加工承攬合同、租賃合同、借款合同 ②差額計(jì)稅： 貨物運(yùn)輸合同 計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等； 技術(shù)開(kāi)發(fā)合同 ，只對(duì)合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花完稅。 ■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 一、納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象 ：注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 ：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 （ 2）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。 二、稅率 種類 稅 適用范圍 29 / 43 率 基本稅率 25% 適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè) 兩檔優(yōu)惠稅率 20% 符合條件的小型微利企業(yè) l5% 國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 扣繳義務(wù)人代扣代繳 l0% 在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè) 三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（全面掌握） （一）收入總額 —— 9 項(xiàng)，掌握每一項(xiàng)的 4 個(gè)內(nèi)容 收入項(xiàng)目 收入確認(rèn)時(shí)間 會(huì)計(jì)確認(rèn) 申報(bào)表位置 收入 —— 繳增值稅 關(guān)注：銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。應(yīng)在 相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 “營(yíng)業(yè)收入” 主表第一行 續(xù)表 收入項(xiàng)目 收入確認(rèn)時(shí)間 會(huì)計(jì)確認(rèn) 申報(bào)表位置 入 轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 【提示 2】特別關(guān)注免稅收入中的國(guó)債利息收入、居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性收益。即：企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。 365）持有天數(shù) （三）扣除項(xiàng)目 —— 共 5 項(xiàng) 特別關(guān)注銷售稅金及附加： 6 稅計(jì)算 —— 共 23 項(xiàng)，有限額標(biāo)準(zhǔn)的有： 項(xiàng)目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 注意事項(xiàng) （ 1）職工福利費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分準(zhǔn)予扣除 得計(jì)提三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) （ 2）工會(huì)經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分準(zhǔn)予扣除 （ 3）職工教育經(jīng)費(fèi) 不超過(guò)工資薪金總額 %的部分準(zhǔn)予扣除 ；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 （ 4）利息費(fèi)用 （ 1）不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息 （ 2）關(guān)聯(lián)方借款利息： 企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投 31 / 43 資比例為：金融企業(yè)，為 5:1；其他企業(yè)，為 2:1 （ 3）企業(yè)向自然人借款的利息支出 續(xù)表 項(xiàng) 目 扣除標(biāo)準(zhǔn) 注意事項(xiàng) （ 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 籌建期：按照發(fā)生額的 60%計(jì)入開(kāi)辦費(fèi) 銷售（營(yíng)業(yè)）收入范圍： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入 （ 6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入 l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 籌建期：全部計(jì)入開(kāi)辦費(fèi) （營(yíng)業(yè)）收入范圍 ；但超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 （ 7）公益性捐贈(zèng)支出 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 利潤(rùn)總額的計(jì)算 （ 8）手續(xù)費(fèi)及傭金 （ 1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額 （ 2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額 關(guān)注：電信企業(yè)、代理企業(yè) （四）不得扣除的項(xiàng)目 —— 9 項(xiàng)全部掌握 、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。 。 。 。 。 ，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 （ 2）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理：其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 （二）適用特殊性稅務(wù)處理的條件（同時(shí) 5 項(xiàng)） ，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ，在重組后連續(xù) 12 個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。 ～ 5 股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立：稅務(wù)處理相同 方式 特殊性稅務(wù)處理的條件 特殊性稅務(wù)處理 1.股權(quán)收購(gòu) 收購(gòu)企業(yè)或受讓企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)或資產(chǎn)的 75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% （ 1）對(duì)交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失； （ 2）對(duì)交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） （ 3）合并中的虧損彌補(bǔ)： 被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)彌補(bǔ)，補(bǔ)虧限額 =被合并企業(yè)凈 資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。 六、稅收優(yōu)惠 （一）免征與減征優(yōu)惠 、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 （ 3 免 3 減半） 、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（ 3 免 3 減半） （免營(yíng)業(yè)稅） 企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 特別是：在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照 15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。 （四）加計(jì)扣除優(yōu)惠 ：加計(jì)扣除 50%； 新增：研發(fā)費(fèi) 5 個(gè)項(xiàng)目 ：加計(jì)扣除 100%。 （六）加速折舊優(yōu)惠 ，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊 年限的 60%； （七）稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 l0%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。 （九）其他事項(xiàng) 2020 年、 2020 年和 2020 年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。 七、應(yīng)納稅額 的計(jì)算 34 / 43 （一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算：綜合題 （二）居民企業(yè)境外所得抵扣稅額的計(jì)算： （三）居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額247。 、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、融資租賃業(yè)務(wù)，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（ 1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率 ： 應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額247。 ：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 （三）特別納稅調(diào)整加收的利息：（ 1）利息計(jì)算 ；（ 2）利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。 ■本章重點(diǎn)與要點(diǎn) 35 / 43 一、居民與非居民納稅人判定 2 個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：住所、居住時(shí)間 納稅義務(wù)人 判定標(biāo)準(zhǔn) 征稅對(duì)象 （無(wú)限納稅義務(wù)） （ 1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 （ 2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。 稅目 項(xiàng)目 、薪金所得 （ 1）任職受雇所得 （ 2） 3 險(xiǎn) 1 金免稅 （ 3）免稅之外的保險(xiǎn)金計(jì)入工薪 （ 4）企業(yè)年金 （ 5）股票期權(quán)的行權(quán) （ 6）退休工資免稅，退休人員再任職取得的收入納稅 （ 7）提前內(nèi)退人員取得的一次性收入 （ 8）解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 （ 9）認(rèn)股權(quán)證 、經(jīng)營(yíng)所得 （ 1）個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)比照 （ 2） 與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出 （ 3）個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得 、承租經(jīng)營(yíng)所得 包括轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得 （ 1）獨(dú)立、非雇用性：