【正文】 但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān) 9 督的義務(wù)。三、解決個人所得稅征管問題的幾點(diǎn)對策（一）選擇合理的稅制模式?？紤]到我國目前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。因為，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項稅制模式征收個人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。如采用綜合所得課稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)仍為800元，甲的計稅收入為2400元，乙的計稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應(yīng)繳納的個人所得稅也要三倍于乙。（二）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。首先，稅率檔次設(shè)計以五級為宜。盡管個人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費(fèi)用800元的標(biāo)準(zhǔn)始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。同時，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢椖?。這樣將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如果按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，增加合理的扣除項目，甲的計稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進(jìn)稅率，對甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)小于乙。（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號，喪失了法律公平、正義之本?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會大大增強(qiáng)。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國應(yīng)進(jìn)行每年多次的個人所得稅的專項檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對查處的偷漏稅行為，加大對納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。（五）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失。具體措施為：用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。與此相聯(lián)系，針對長期以來儲蓄存款的非實名制使公民個人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個人儲蓄存款的非實名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實名制，增加個人收入的透明度，使公民的每項收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控 13 之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。對個人所得稅實行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人（以下簡稱扣繳義務(wù)人）扣繳稅款，這是我國現(xiàn)行稅法的要求。為此，針對前些年扣繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款和申報的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。②③國家稅務(wù)總局編制《2003年稅收統(tǒng)計年鑒》。⑤陳大有《我國個人所得稅征收現(xiàn)狀令人堪憂》。⑥國家稅務(wù)總局編制《2001年稅收統(tǒng)計年鑒》、《2002年稅收統(tǒng)計年鑒》和《2003年稅收統(tǒng)計年鑒》。賀然《個人所得稅流失問題探析》（《山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報》2003年第3期）。何耀宇《我國個人所得稅改革若干問題探討》（《山西高等學(xué)校社會科學(xué)報》2003年第4期）。曲國霞《個人所得稅改革和完善的設(shè)想》（《內(nèi)蒙古財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》1998年第3期）。李愛鴿《當(dāng)代稅制原則演變與我國個人所得稅改革》揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)報2002 第2期。我國個人所得稅是適應(yīng)改革開放形勢的需要，于1980年9月開征的，至今已有32年了。從收入規(guī)模上看，個人所得稅已成為中國第四大稅種，個人所得稅占中國稅收的比重也不斷提升，在一些省市，個人所得稅收入已經(jīng)成為除營業(yè)稅收入之外的第二大地方收入。但是，由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化與稅制建設(shè)滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)分配、組織收入的功能仍然遠(yuǎn)未得到充分的發(fā)揮。而稅率是影響稅負(fù)的最主要因素。二、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題（一）個人所得稅占稅收總額比重過低我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達(dá)國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。北歐的一些國家個人所得稅還更高。反過來講，其他各種稅收則大大征過了頭，或者說，政府在其他方面多征了許多稅，導(dǎo)致個人收入的減少，因此個人所得稅也相應(yīng)地減少了。個人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。（三）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小我國當(dāng)前的個人所得稅并不能起到多少控制貧富差距的作用。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、%；應(yīng)作為個人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實的富人群體），繳納的個人所得稅只占個人所得稅收入總額的5%左右。目前的所得稅累進(jìn)制，主要適用于工資，而高收入人們的主要收入來源并非工資，而是其他所得，特別是資本所得，按照現(xiàn)行的征收辦法，很難保證這部分收入會納稅，尤其是即使他們逃了稅，他們也沒有法律責(zé)任。而我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求?，F(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后。分類稅制，是將個人的全部所得按應(yīng)稅項目分類，對各項所得分項課征所得稅。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個人高收入的作用。（二）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。據(jù)統(tǒng)計，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個稅的動機(jī)。分項稅制模式，不能適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個人所得稅的職能作用的發(fā)展。（二）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)我國個人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機(jī)。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。現(xiàn)實社會中權(quán)利義務(wù)不對等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識。（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。使公民的每項收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。在個人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個人所得稅的征管已顯得尤其重要。一、摘要我國稅收取之于民，用之于民。個人所得稅是一個年輕的稅種。個人所得稅在調(diào)節(jié)個人收入分配、縮小收入差距以及增加財政收入等方面發(fā)揮著重要的作用，是實現(xiàn)社會公平的核心稅種之一。本文著重分析了我國現(xiàn)行的個稅征收體制，并通過對當(dāng)下我國個人所得稅征管過程中出現(xiàn)的問題以及我國個稅體制與英美兩國進(jìn)行對比發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入探討，從而總結(jié)出我國未來進(jìn)行個人所得稅體制改革的方向及具體目標(biāo)，我相信通過對個人所得稅的改革和完善，更好的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用是十分必要的?，F(xiàn)行的個人所得稅從體系設(shè)置方面和稅收征管方面都有需要改進(jìn)的地方,要合理設(shè)置稅收體系, 加強(qiáng)監(jiān)管。文章從目前個人所得稅制設(shè)計缺陷和征管過程中出現(xiàn)的問題出發(fā)，結(jié)合稅制改革的目標(biāo)定位，明確妥善處理關(guān)系，試圖從多個方面提出完善我國個人所得稅制的對策。個人所得稅起源于1799年的英國，目前已經(jīng)成為在全球范圍內(nèi)廣泛開征的一個重要稅種。個人所得稅法與其他稅法相比具有以下一些突出的特征。新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。但三個稅種在發(fā)揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大，因此我國于1994年進(jìn)行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費(fèi)用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國國情的個人所得稅制度。（二）我國個人所得稅稅制的現(xiàn)狀中國現(xiàn)行的個人所得稅制主要有以下三個方面的特點(diǎn)：分類征收 中國現(xiàn)行的個人所得稅采用分類所得稅制，將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費(fèi)用減除規(guī)定及高低不等的稅率和優(yōu)惠辦法。比例稅率體現(xiàn)效率，以實現(xiàn)普遍納稅。目前中國個人所得稅在運(yùn)行過程中存在許多的問題：一是個人所得稅占稅收總額比重過低。%，%，而美國這一比重超過40%.我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平。其理由是：世界上發(fā)達(dá)國家的個人所得稅占總收入水平的30%，發(fā)展中國家是15%.我國去年稅收總收入一萬七千億元，個人所得稅收入一千二百億元。在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，我國的個人所得稅收入要成為國家的主要收入還不太現(xiàn)實?？梢姡瑐€人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。政府未能根據(jù)收入分配體制全面調(diào)整及現(xiàn)實情況的變化建立起一套有效的收入監(jiān)控體系。目前個人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入甚至上處于失控狀態(tài)，許多隱形收入、灰色收入稅務(wù)機(jī)關(guān)無法控制也控制不了，造成個人所得稅實際稅源不清。三是個人所得稅在社會再分配中調(diào)節(jié)收入分配的力度有限，不能充分體現(xiàn)公平稅負(fù)，合理稅負(fù)的原則 我國居民收入差距明顯擴(kuò)大,收入差距水平已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)大高的程度。居民收入差距擴(kuò)大，從財稅視角分析，其中一個重要的原因就是我國現(xiàn)行稅制不完善導(dǎo)致稅收杠桿不能充分發(fā)揮調(diào)控作用。工資薪金所得最高邊際稅率太高，且對工資薪金所得的征收對象主要由普通收入階層 4 承擔(dān)，難以實現(xiàn)稅收公平原則。稅制本身存在著明顯的制度缺陷，出現(xiàn)逆調(diào)節(jié)，對高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控手段 目前來自工薪階層的稅收收入占到我國個人所得稅收入的40%左右，中低收入工薪階層不是個人所得稅要調(diào)節(jié)的對象，卻成為了征稅的主體。不能反映納稅人的綜合納稅收入，也不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則。3500元的起征點(diǎn)顯然偏低，起征點(diǎn)偏低，會加重中低收入群眾的負(fù)擔(dān)，影響人民生活，還會弱化個人調(diào)節(jié)收入分配的功能。與美國相比，中國只根據(jù)個人收入而不考慮家庭狀況，美國是根據(jù)個人收入逐步提高稅率，以此來減少低收入者的負(fù)擔(dān)和控制高收入者的收入過快增長，最基本的原則是多收入多繳稅，收入低的先繳稅再退稅。在英國，生產(chǎn)力水平和人均收入水平都比較高，20％的高收入占總收入的近50％、20％的低收入只占總收入的6％。大部分納稅人的收入減去法定扣除項目以后，還有較高的應(yīng)納稅所得額，稅源廣泛可靠；而我國個人所得稅納稅人平均收入水平較低，主要是因為我國生產(chǎn)力比較落后，收入分配差異大，一小部分地區(qū)和人口收入水平很高，而絕大部分人口生活水平很低，導(dǎo)致人均收入較低，大多數(shù)人獲得的收入減去法定扣除項目后所剩無幾，應(yīng)納稅所得額很小。但是這種 模式的缺點(diǎn)是不能反映納稅人的真正納稅能力，有失公平。我國同英國征收方法不同是由于兩國不同的國情導(dǎo)致。分類計征方法對于稅收征管水平的要求較低，同我國稅收征管發(fā)展水平向適應(yīng)。中國相對英國在個稅問題上應(yīng)改革和借鑒的方面①建立綜合征收與分項征收相結(jié)合的稅制模式 借鑒英國的個人所得稅經(jīng)驗和發(fā)展趨勢，我國的個人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過渡。鑒于我國的實際情況，首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計：勞務(wù)所得，如工資、獎金、勞務(wù)報酬等；營業(yè)所得、投資所得，如股息、利息、紅利等；其他所得，如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對那些投資性的，沒有費(fèi)用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實行分項征稅的辦法。②調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實現(xiàn)。為緩和調(diào)節(jié)力度和刺激國民的工作積極性，個人所得稅的超額累進(jìn)稅率檔次可以減少至3—5檔，最高邊際稅率可以降為30%——35％。中美兩國個人所得稅分析比較 與美國相比，中國的個稅地位明顯偏低。從2005年中國個人所得稅分項目收入比重看，％，％，％；企事業(yè)單位承包、勞務(wù)報酬等其他項目應(yīng)交稅所占比例較小，％。這主要是因為我國實行的是分稅制，存在較多逃稅漏稅，會造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不交或交較少的稅，中國高收入群體