【正文】 ； ? （ 2）對于在中國境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過 90天，或在稅收協(xié)議規(guī)定的期限內(nèi)，在中國連續(xù)或累計居住超過 183天但不滿 1年的個人。 （離境期間境外單位支付） ? －－對居住超過 5年的個人，第 6年起 ①②③④ 交稅； ? －－居住滿 1年不超過 5年的個人， ①②③ 交稅； ? －－居住超過 90天或 183天，不滿 1年， ①② 交稅； ? －－居住不超過 90天或 183天， ① 交稅。 ? 工薪所得 ? 適用 3%－ 45%的七級超額累進稅率。其中，稿酬所得，規(guī)定在適用 20%稅率征稅時，按應(yīng)納稅額減征 30%，即實際稅率為 14%。 級數(shù) 每次應(yīng)稅所得額 稅率 % 速算扣除數(shù) ? 1 ≤20220 20 0 ? 2 20220＜ ≤50000 30 2022 ? 3 ＞ 50000 40 7000 本章要點 概 述 征收制度 稅額計算 征收管理 第六章 個人所得稅 2022/8/20 ? 四 、 稅收優(yōu)惠 （ p165） ? （ 一 ） 免稅 ? 、 國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位 ， 以及外國組織頒發(fā)的科學(xué) 、 教育 、 技術(shù) 、文化 、 衛(wèi)生 、 體育 、 環(huán)境保護等方面的獎金 。 ? 、 津貼 。 ? ? 、 復(fù)員費 。 ? 門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得 ， 免征個人所得稅 。 ? 。 ? “ 長江小小科學(xué)家 ”“ 教學(xué)名師獎 ”“ 職工技術(shù)創(chuàng)新獎 ”“ 李四光地質(zhì)科學(xué)獎 ” 等獎金 。 ? 。 ? （ 三 ） 暫免征稅 ? 貼 、 伙食補貼 、 搬遷費 、 洗衣費 。 本章要點 概 述 征收制度 稅額計算 征收管理 第六章 個人所得稅 2022/8/20 、 語言訓(xùn)練費 、 子女教育費等 ，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準為合理的部分 。 ? ， 按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費 。 本章要點 概 述 征收制度 稅額計算 征收管理 第六章 個人所得稅 2022/8/20 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 ? 一、應(yīng)稅所得額的確定 ? 基本原理： ? 應(yīng)稅所得額 =收入額 費用減除標(biāo)準 ? （ 一）收入額的確定 ? ： 按月納稅 ? 、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得： 按年納稅 ? ： 按次納稅 本章要點 概 述 征收制度 稅額計算 征收管理 第六章 個人所得稅 2022/8/20 ? （ 1）勞務(wù)報酬： ? ，以取得該項收入為一次。 ? （ 2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次 ? ? ? ? ，合并計算為一次 ? 。 ? 個體戶向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。 ? ： 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用后 （ 3500元 /月） 的余額 ， 為應(yīng)納稅所得額。 ? ： 減原值和轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的合理費用 ? 、股息、紅利所得、偶然所得和他所得： ? 無費用減除 ? ：先分后稅 ? 、國家機關(guān)向公益和貧困、遭受災(zāi)害地區(qū)的捐贈： 應(yīng)稅所得額 30%的部分可扣除 。 ? 應(yīng)稅所得額 =每月收入額 費用 3500元 (或 4800） ? (二 ） 雇用和派遣單位分別支付工薪的費用扣除 ? 在外商投資企業(yè) 、 外國企業(yè)和外國駐華機構(gòu)工作的中方人員取得的工薪收入 ， 凡是由雇用單位和派遣單位分別支付的 ， 支付單位應(yīng)扣繳應(yīng)納的個人所得稅 ， 以納稅人每月全部工薪收入減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)稅所得額 。 本章要點 概 述 征收制度 稅額計算 征收管理 第六章 個人所得稅 2022/8/20 ? 【 例 6－ 1】 某人是外企雇用的中方人員 ， 某月外企支付該人工資人民幣 7600元 。 ? 外企代扣的個人所得稅＝ （ 7600－ 3500） 10%－ 105＝ 305元 ? 派遣單位應(yīng)代扣的個人所得稅＝ 880 3%＝ ? 該人實際應(yīng)納的個人所得稅＝ （ 7600＋ 880－ 3500） 20%－ 555＝ 441元 ? 納稅人還需向稅務(wù)機關(guān)申報補交稅款＝ 441－ 305－＝ 本章要點 概 述 征收制度 稅額計算 征收管理 第六章 個人所得稅 2022/8/20 ? （三） 對在境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅的計算征稅 p156 ? 國稅發(fā) [2022]9號 《 個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知 》 ： 納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法 ,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。 ? 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。單位全年獎金發(fā)放常采用 12月份一次性發(fā)放，或者半年發(fā)放一次，每次 6000元，計算資金發(fā)放應(yīng)納的個人所得稅。 12＝ 1000(元 ) ? 稅率為 3% ? 應(yīng)納稅額＝（ 12022＋ 3500－ 3500） 3%＝ 360(元 ) ? 半年發(fā)放一次： ? 每次應(yīng)納稅所得額＝ 3500＋ 6000－ 3500＝ 6000(元 ) ? 應(yīng)納稅額＝ (6000 20％ 555) 2(月 )＝ 1290(元 ) 本章要點 概 述 征收制度 稅額計算 征收管理 第六章 個人所得稅 2022/8/20 ? 如果小張的月工資為 5000元： ? 一次發(fā)放時： ? 工資應(yīng)納稅額＝ (5000－ 3500) 3％ 12（月）＝ 540(元 ) ? 獎金： 12022247。 計算該經(jīng)理全年應(yīng)納個人所得稅 ？ ? 應(yīng)納稅額＝ [（ 8000－ 3500） 10%－ 105] 12＝4140元 ? 若該經(jīng)理為外籍人員 ， 則全年納個人所得稅 : ? [（ 8000－ 4800） 10%－ 105 ] 12＝ 258