【正文】 個人所得稅率：具體而言，對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費所得、稿酬所得、股息利息、紅利所得、偶然所得等非專業(yè)性和非經(jīng)常性所得，實行比例稅率；對工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、承包租賃所得、勞務(wù)報酬所得等專業(yè)性和經(jīng)常性所得，實行超額累進稅率。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的工資收入，高收入者卻能通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負擔個人高消費和買保險、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。這就說明目前我國個人所得稅的定位并非作為主要的財政收入來源，而主要是調(diào)節(jié)收入差距的主要手段。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。同時，對一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責任，以維護法律的嚴肅性。而不斷提高納稅人的納稅意識是現(xiàn)代稅制實施所需具備的重要條件。目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題（一）個人所得稅占稅收總額比重過低我國的個人所得稅在過去的二十多年中增加了近百萬倍，1980年只征收了18萬元，現(xiàn)在接近1500億元，現(xiàn)在它占了全部稅收的7%.和美國等發(fā)達國家比起來這個比例還很小，比如美國近年來聯(lián)邦總收入，包括個人和企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及社會保險和退休金中，個人所得稅約占50%，其中企業(yè)所得稅僅為個人所得稅的大約五分之一。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。（四）偷稅現(xiàn)象比較嚴重公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。應(yīng)著重加大對高收入人群和非勞動所得的征稅力度和監(jiān)控力度，建立有效的監(jiān)控機制，對于隱蔽性較大的容易造成漏征漏管，使國家稅收流失的這部分富人個人所得稅收入，稅務(wù)機關(guān)可從地域上進行控管，用切實手段及有效措施使其個人的“隱性收入”顯性化，并提高征收比例，必要時可采取加成征收的辦法，運用個人所得稅、遺產(chǎn)稅等其它稅種進行雙重調(diào)節(jié)，以免其偷漏稅，使損失最小化。開發(fā)適合實際情況的個人所得稅征收軟件，運用高科技手段，對個人收入及納稅情況進行及時地跟蹤監(jiān)控。欲使個人所得稅調(diào)整歸位，規(guī)范完善此種稅收制度，減少貧富差距，就應(yīng)該廢止舊的、不適合民意和不利經(jīng)濟發(fā)展的稅費制度，重新建立一個合理的、公平的、公正的新稅制，既充分體現(xiàn)稅法的強制性和規(guī)范性，又能確保征管和代扣代繳的順利進行，形成良性激勵機制。然而，很多政府承擔的職能并不是通過預(yù)算來實現(xiàn)的，而是通過預(yù)算外資金和不是預(yù)算外的財政性資金來完成的。因此，正確認識并解決預(yù)算外資金管理缺位問題，是財政改革中亟待解決的問題。預(yù)算外資金管理存在問題具體表現(xiàn)（一）預(yù)算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破。（二）納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金仍作為預(yù)算外資金管理，使政府宏觀調(diào)控能力減弱。目前，預(yù)算外資金的管理監(jiān)督普遍存在重收入輕支出現(xiàn)象，一味強調(diào)納入財政專戶資金的管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問題。盡管近幾年來各地都積極推行預(yù)算外資金“ 單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管” 的征管體制，但由于種種原因，一些地區(qū)仍處于自存自繳狀態(tài)。資金管理、監(jiān)督部門缺信息溝通，造成預(yù)算外資金管理與監(jiān)督領(lǐng)域出現(xiàn)死角。因此，首先要將明確規(guī)定應(yīng)納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金不折不扣地全部納入預(yù)算管理，相應(yīng)支出通過預(yù)算予以安排。為了實現(xiàn)第一個方面的績效，我認為必須在政府監(jiān)督基礎(chǔ)上引進社會中介機構(gòu)的社會監(jiān)督。以收費票據(jù)為資金監(jiān)管源頭，利用現(xiàn)代科學技術(shù)手段賦予財政票據(jù)的信息功能，借助收費單位、代收銀行、財政部門之間強大的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，建立起一個“ 單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管” 的預(yù)算外資金管理體系。而沒有收費許可證或收費資金為納入財政預(yù)算內(nèi)管理的單位，一律停止發(fā)放票據(jù)?？偨Y(jié)：以上就是我對我國預(yù)算外資金的認識和分析。盡快建立、發(fā)展和完善市場經(jīng)濟條件下的法制體系，為財政體制改革提供制度保障。凡是收費單位，必須按規(guī)定到物價部門申請“ 收費許可證”，憑證收費。（三）借助科技手段以及高效、智能的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，徹底改革預(yù)算外資金收繳制度。在實際工作中，對預(yù)算外資金監(jiān)督要是監(jiān)督亂收費、亂開支預(yù)算外資金的行為。加強與完善預(yù)算外資金管理的措施（一）深化“ 收支兩條線” 改革，積極推進綜合財政預(yù)算。某些環(huán)節(jié)上存在監(jiān)督盲區(qū)。從更深層次看，它還造成財政支出結(jié)構(gòu)不合理，降低了國家基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。如將預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)出的各類資金、所屬單位和下級單位上繳的收入、資產(chǎn)變價入，經(jīng)營服務(wù)性收入、反映在往來科目中的收入、賬目以外的收入以及收回的支出等，作為預(yù)算外資金管理。預(yù)算外資金的存在，對中國的預(yù)算管理制度造成了巨大的影響。（4）由于管理不嚴，財經(jīng)紀律松弛，化預(yù)算內(nèi)為預(yù)算外、化生產(chǎn)資金為消費基金、化公為私等現(xiàn)象有所滋長和蔓延。預(yù)算外資金指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。由于我國仍處于社會主義初級階段，許多政策制度都不完整，因此預(yù)算外資金不僅要適合我國國情還要促進我國的發(fā)展。總之，我國在研究和完善個人所得稅制度時，必須十分重視個人所得稅征管方法和手段。4 加大征管手段的科技含量要著力信息化，提高征管水平，建立具有開放性、監(jiān)控性、標準性、高效性的個人所得稅征收體系。2 擴大稅基、調(diào)整稅率、調(diào)整費用扣除標準中國經(jīng)濟增長，大部分人的工薪收入都有所提高，但物價也在上漲，然而免稅額一直未變，也就意味著繳納的稅額會提高。雖然有累進制所得稅，但是對真正高收入的人，征稅征不到他們。自行申報制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實處。居民納稅義務(wù)人負有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。2000年我國個人所得稅收入僅占各稅收入的5 38%，如此規(guī)模之小的稅收功能，決定了我國個人所得稅在個人收入分配調(diào)控上的作用有限，難以達到人們對其所給予的過高期望。（四）加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度搞好個人所得稅的征收管理，對偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。（二）合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準我國個人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動機。然而，由于現(xiàn)行個人所得稅制度的一些缺陷，使得個人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用受到限制，也成為我國貧富差距過大的一項原因。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個人所得稅沒有足額繳上來。對那些屬于勞動報酬所得、有費用扣除的應(yīng)稅項目，則實行綜合征收的辦法。而英國個人所得稅采用的綜合征收同分類征稅相結(jié)合的模式的主要優(yōu)點：一是最能體現(xiàn)納稅人的實際負擔水平，最符合支付能力原則或量能課稅的原則；二是可作為調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的“自動調(diào)節(jié)器”，有利于調(diào)節(jié)個人之間的收入差距。我國現(xiàn)行分類制下在費用扣除上不考慮家庭、教育、醫(yī)療等方面的因素，表面上實現(xiàn)了公平，實際上由于每個納稅人的負擔不同，卻扣除同樣的費用，造成了稅收不平衡。主要表現(xiàn)在：稅率設(shè)計不合理，工薪階層稅率偏高 我國現(xiàn)行的個人所得稅對工薪所得實行5%~45%的七級超額累進稅率，而對個體工商戶和承包承租所得實行5%~35%的五級超額累進稅率。二是居民收入渠道多元化，稅源隱蔽，難以控制 隨著改革開放的進一步發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的深化，國民收入分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最顯著的特點就是個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。過去的20年是我國經(jīng)濟總量和國民財富增長最快的時期，經(jīng)濟發(fā)展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。改革開放后, 隨經(jīng)濟發(fā)展,全國人大、國務(wù)院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅》和《個人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開始向個人征收收入所得稅。個人所得稅是新稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，盡管其在我國組織財政收入、調(diào)節(jié)個人分配方面的職能作用逐步增強，但個人所得稅在我國稅收總體中的比重仍然偏小，在調(diào)節(jié)社會收入分配中作用發(fā)揮仍存在較大差距，個人所得稅目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源，但也應(yīng)該看到，個人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 ％，2009 ％，與西方國家高達40％的比重相比，其調(diào)節(jié)社會收入分配作用的發(fā)揮仍存在較大的差距，改革個人所得稅制的呼聲日漸升高。在中國稅收體系中，個人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配、縮小收入差距的重要手段。針對現(xiàn)階段我國對個人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，通過立法，賦予稅務(wù)機關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強執(zhí)法的力度。其次，考慮通貨膨脹、經(jīng)濟水平發(fā)展和人們生活水平提高等因素適當提高減除費用標準和增加扣除項目。由于稅務(wù)機關(guān)只注重稅款的查補而輕于處罰，致使許多人認為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。這些數(shù)據(jù)說明雖然我國的個人所得稅有了很大增長，但是還遠遠沒有征夠。它調(diào)節(jié)收入分配的職能和組織稅收收入的職能都得到越來越充分的體現(xiàn)，在我國政治、經(jīng)濟和社會生活中的積極作用越來越被社會所認同。阮應(yīng)國《中國個人所得稅現(xiàn)狀、成因和對策》（《合肥聯(lián)合大學學報》1998年第1期）。④董樹奎《對我國個人所得稅現(xiàn)狀的分析》，《稅務(wù)研究》，2002年第2期。采用美國等一些發(fā)達國家的做法，為每個有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號碼，建立收入納稅檔案，使個人的一切收入支出都在稅務(wù)專號下進行。政府職能的正常運轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費，也是遏制腐敗的一劑良方。法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。我們可以允許各省、自治區(qū)、直轄市級政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費用標準，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個人收入水平。例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報酬收入為800 10 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。只有當這兩方面都“依法辦事”的時候，社會機制才能正常運轉(zhuǎn)。（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等。在一些發(fā)達國家，到每年4月的報稅季節(jié)，不管你是藍領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實報給稅務(wù)部門。封建社會中，農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級的統(tǒng)治需要。但是，在我國現(xiàn)行的個人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個人為計稅單位進行扣除，沒有確定納稅人的真實納稅能力，這就在客觀上造成了稅負不公的狀況。對于工資、薪金所得和勞務(wù)報 6 酬所得同為勞動所得，而征稅時卻區(qū)別對待，對勞務(wù)報酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學的依據(jù)。按現(xiàn)行個人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個人所得稅?，F(xiàn)階段我國公民的納稅意識相對來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。在報紙上新聞報道上經(jīng)常會看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。一是收入渠道多元化。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。（二）個人所得稅征管制度不健全。過去的20年是我國經(jīng)濟總量和國民財富增長最快的時期，經(jīng)濟發(fā)展的各項指標均走在世界前列，但個人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。為此，解決個人所得稅征管問題提出幾點對策：選擇合理的稅制模式；合理的設(shè)計稅率結(jié)構(gòu)和費用扣除標準；加大對偷漏個人所得稅行為的查處、打擊力度，維護法律的嚴肅性；擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識；加強稅收源泉控制，防止稅款流失。究其原因，其一、現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理；其二、稅率結(jié)構(gòu)不合理，費用扣除方式不科學；其三、公民納稅意識淡薄、社會評價體系偏差；其四、對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其五、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對等。一、目前我國個人所得稅征管中存在的主要問題（一）個人所得稅占稅收總額比重過低?？梢?，個人所得稅的征管現(xiàn)狀令人堪憂。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。當前什么是一個納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機關(guān)很難控制。公民納稅意識相對比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習以為常、無所謂的事情。世界各國的個人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）。例如：有甲、乙兩個納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費所得800元。特別是工資薪金所得，級距過多，達到九級，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡的原則。按照量能負擔的納稅原則，甲的費用扣除額應(yīng)該大于乙。古時已有的“苛捐雜稅”之說，是對稅收的對抗情緒的反映。（四）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。“要富貴，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。公民有交稅的義務(wù)，同時也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān) 9 督的義務(wù)。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國的國情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入、防止兩極分化的目標。盡管個人所得稅法經(jīng)過了幾次修正，但減除費用800元的標準始終沒有調(diào)整，一直執(zhí)行到現(xiàn)在，這顯然與現(xiàn)今社會狀況不太相符。（三）擴大納稅人知情權(quán)，增強納稅意識。納稅人不僅征