【正文】 公司： 借：銀行存款 97000 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 20xx0 貸：應收賬款 117000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的會計處理 以非現(xiàn) 金資產(chǎn)清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 依據(jù)以上原則，下面分別就債務人所轉讓資產(chǎn)的類型加以說明。 （ 2）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權人應按債權的賬面價值結轉債權，按債權的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，確認存貨。 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或實際成本： ①收到補價的，按重組債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。 受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 20 1年 7月 1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應收賬款。紅星公司為轉讓的材料計提了存貨跌價準備 500 元，深廣公司為債權計提了壞賬準備 500 元。 紅星公司： （ 1）計算 債務重組日，重組債務的賬面價值 105000 元 減：所轉讓產(chǎn)品的賬面價值（ 70000500） 69500 元 增值稅銷項稅額（ 80000 17％） 13600 元 資本公積 21900 元 （ 2）賬務處理 借：應付賬款 105000 存貨跌價準備 500 貸：產(chǎn)成品 70000 應交稅金 ——應交增值稅 (銷項稅額 ) 13600 資本公積 ——其他資本公積 21900 深廣公司： 借：應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 13600 壞賬準備 500 存貨 90900 貸：應收賬款 105000 假定紅星公司轉讓的材料成本為 100000 元，市價為 100000 元，從而相應的增值稅銷項稅額（進項稅額）為 17000 元。此時，紅星公司和深廣公司的賬務處理分別如下： 紅星公司： （ 1）計算 債務重組日，重組債務的賬面價值 105000 元 減：所轉讓產(chǎn)品的賬面價值（ 100000500） 99500 元 增值稅銷項稅額（ 100000 17％） 17000 元 差額 11500 元 差額 11500 元作為營業(yè)外支出。如固定資產(chǎn)計提了減值準備，還應結轉相關的減值準備。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。 ②支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。 【例 4】 20 1年 2 月 10 日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100000 元、年利率 7％、 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。這臺設備的歷史成本為120xx0 元，累計折舊為 30000 元，清理費用等 1000 元，計提的減值準備為 9000元。假定不考慮其他相關稅費。如對無形資產(chǎn)計提了減值準備，還應結轉相關的減值準備。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 ②支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。 【例 5】廣源公司于 20 1年 7 月 10日從深大公司購得一批產(chǎn)品，價值 20xx00元（含應付的增值稅），至 20 2年 1 月尚未支付貨款。該項專利技術的賬面價值為195000 元，應交的營業(yè)稅為 9750 元。假定不考慮其他相關稅費。對投資計提了減值準備的，還應將相關的減值準備予以結轉。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按重組債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的金額，作為短期投資 成本。 ②支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為短期投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。 ②支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。 【例 6】 20 1年 12 月 31 日， A公司銷售一批材料給 B公司，含稅價為 468000元。該項長期股權投資的賬面價值為 470000 元，計提的相關減值準備為 51700 元。假定不考慮其他相關稅費。 根據(jù)以上原則，債務人應注意區(qū)別以下情況進行會計處理： ，債務人應按債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認股本，按債務賬面價值轉銷債務，將債務賬面價值與股份面值總額之間的差額確認為資本公積。 債務轉為資本時，債務人可能會發(fā)生一些稅費，如印花稅。 【例 7】 20 1年 2 月 10 日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100 000 元、年利率 7％、 6 個月期、到期還本付息的票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為 10000 股，股票市價為每股 元。 紅星公司： （ 1）計算 債務重組日，重組債務的賬面價值 (100000＋ 3500) 103500 元 減：債權人享有股份的面值總額 10000 元 差額 93500 元 （ 2）賬務處理 借：應付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積 ——股本溢價 93500 借：管理費用 ——印花稅 384 貸：銀行存款 384 深廣公司： 借：長期股權投資 103884 貸：應收票據(jù) 103500 銀行存款 384 【例 8】 20 1年 2 月 10 日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（非股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值 100000 元、年利率 7％、 6個月期、到期還本付息的票據(jù)。假定不考慮相關稅費。 如果修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包 括在將來應付金額中。 相關的幾點說明： （ 1） “修改其他債務條件 ”，通常指延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。比如，債務人欠債權人貨款 120xx000 元（其中 20xx000 元為債務利息 ），經(jīng)協(xié)商于 8月 1 日進行債務重組，債權人同意將積欠的利息豁免，并將債務延期至當年 12月 31 日償還，也屬于采用修改其他債務條件進行債務重組。例如，將面值總額 100000 元的債券展期 1年，年利率為 5％，將來應付金額為 100000＋ 100000 5％＝ 105000 元。之后，再將依次計算的將來應付金額與 重組債務的賬面價值進行比較。其中，或有支出，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出；未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。 以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。其中，或有收益，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益；未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。例如，將價值 100000 元的債券展期 1年，年利率為 5％，將來應收金額為 100000＋ 100000 5％＝ 105000（元）。或有收益應于實際發(fā)生時，計入當期損益。由于紅星公司財務陷入困境，深廣公司同意將紅星公司 的票據(jù)期限延長 2年，并減少本金 5000 元；票據(jù)延長期間不計算利息。 （ 2）賬務處理： 借：應付票據(jù) ——應計利息 1000 貸：銀行存款 1000 借：應付票據(jù) ——面值 20xx0 貸：應付賬款 15000 資本公積 ——其他資本公積 5000 深廣公司： 由于沒有對應收票據(jù)計提壞賬準備，差額 5000 元作為當期損失。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應于 20xx 年 3月 20日之前付清。經(jīng)協(xié)商，于 20xx 年 3月 20 日進行債務重組。假定深廣公司為債權計提的壞賬準備為 520xx0元。 （ 2）賬務處理 ①債務重組日 借：應付賬款 520xx00 貸： 應付賬款 ——債務重組 5100000 資本公積 ——其他資本公積 100000 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及應付利息 借：應付賬款 ——債務重組 5100000 貸：銀行存款 5100000 深廣公司： （ 1）計算重組債務的賬面價值與將來應收金額之間的差額，以及應沖減的壞賬準備 債務重組日，重組債權的賬面價值＝ 520xx00（元） 將來應收金額＝ 5000000（ 1＋ 2％）＝ 5100000（元） 以上兩者的差額為 100000 元，應在債務重組日扣除相關的壞賬準備后確認為當期損失。 520xx00 100% ＝ 4% 債務重組日應沖減的壞賬準備 ＝ 520xx0 4％ ＝ 20800（元） （ 2）賬務處理 ①債務重組日 借：應收賬款 ——債務重組 5100000 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 79200 壞賬準備 20800 貸：應收賬款 520xx00 ②重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息 借：銀行存款 5100000 貸：應收賬款 ——債務重組 5100000 借 ：壞賬準備 499200 貸：管理費用 499200 【例 11】 1999 年 6 月 30 日，紅星公司從某銀行取得年利率 10％、 3年期的貸款1000000 元。假定銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬準備。由于債務重組后的賬面價值含將來應付面值 800000 224000元和 720xx 元的或有支出，因此，以后各期發(fā)生的正常利息支出和或有支出應作為沖減重組后債務的賬面價值處理。 ③假設紅星公司自債務重組后的第二年起盈利。假設債務重組協(xié)議規(guī)定，按每年盈利與否結算或有支出。 20xx 年 12 月 31 日至 20xx年 12月 31日支付利息時 借：長期借款 ——債務重組 56000 貸：銀行存款 56000 20xx 年 12月 31日支付最后一期利息 56000 元和本金 800000 元時，還需將原計入債務賬面價值的或有支出 720xx 元［ 800000（ 10％ 7％） 3］轉入資本公積。 （ 1）計算 重組債權的賬面價值 ＝面值＋應計利息 ＝ 1000000＋ 1000000 10％ ＝ 1250000（元） 將來應收金額 ＝面值＋應收利息 ＝ 800000＋ 800000 7％ 4 ＝ 1024000（元） 以上兩者之間的差額等于 226000 元。 （ 2）賬務處理 ① 20xx 年 12 月 31 日 借：中長期貸款 ——債務重組 1024000 營業(yè)外支出 ——債務重組損失 226000 貸：中長期貸款 1250000 ② 20xx 年 12 月 31 日收取利息時 借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款 ——債務重組 56000 其中， 56000＝ 800000 7％ 由于債務重組后債權的賬面余額含正常利息收入，因此，收到的利息作為沖減債權的賬面余額處理。 ④ 20xx 年 12 月 31 日收取本息時 借：銀行存款 880000 貸：中長期貸款 ——債務重組 856000 利息收入 24000 ⑤假設紅星公司自債務重組后第二年起沒有盈利， 20xx年 12月 31日至 20xx 年12月 31日收取利息時 借：銀行存款 56000 貸：中長期貸款 ——債務重組 56000 20xx 年 12月 31日收取本息時 借：銀行存款 856000 貸：中長期貸款 ——債務重 組 856000 由于紅星公司自第二年起沒有盈利，銀行應按 7％的利率計收利息。 （五）采用混合重組方式時的會計處理 混合重組方式，指以下四種方式中的兩種或兩種以上的組合：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。這些方式可以大體概括成以下三大類： 第一類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務的； 第二類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉 為資本方式的組合清償某項債務； 第三類，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。 在混合重組方式下，債權人則應分別以下情況進行會計處理： （一）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務進行債務重組日應遵循的 原則進行處理； （二）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權的