新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理比較范文大全-在線瀏覽
2024-10-13 21:15本頁(yè)面
【正文】 ：短期投資2075壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2180 注：按照新企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提八大減值準(zhǔn)備的規(guī)定，短期投資應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)之一。一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些問(wèn)題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤(rùn)等，針對(duì)這些問(wèn)題，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。針對(duì)舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國(guó)際趨同的要求，2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）公允價(jià)值地位的變化改革開放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度正努力同國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者越來(lái)越重視公允價(jià)值。然而因?yàn)楣蕛r(jià)值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤(rùn)，財(cái)政部于2001年對(duì)債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。這次新準(zhǔn)則重新將公允價(jià)值運(yùn)用其中，是因?yàn)橥獠凯h(huán)境已發(fā)生了大的變化。[!]（三）對(duì)重組損益處理的變化對(duì)重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。而新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。當(dāng)時(shí)，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對(duì)涉及“損益”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一般原則不同，按“辦法”進(jìn)行所得稅的計(jì)算和調(diào)整也不相同。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因此，債權(quán)人對(duì)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外支出無(wú)須作納稅調(diào)整。債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理未變，所得稅的處理也未變?！稗k法”規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。[!] 按新準(zhǔn)則，債務(wù)人會(huì)計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調(diào)整。債權(quán)人會(huì)計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組損失與稅法確認(rèn)的已無(wú)差別，債權(quán)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差異主要由企業(yè)的壞賬政策和稅法規(guī)定的壞賬計(jì)提比例不同引起，按暫時(shí)性差異處理。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人應(yīng)將全部計(jì)入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權(quán)公允價(jià)值與票面價(jià)值的差額；另一部分是重組債務(wù)賬面價(jià)值與股權(quán)公允價(jià)值的差額，后部分調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。按準(zhǔn)則，債務(wù)人、債權(quán)人均無(wú)須作納稅調(diào)整。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人將減記的應(yīng)付金額記入資本公積，因此要將減記的金額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而債權(quán)人由于已將應(yīng)收債權(quán)減記的金額記入了營(yíng)業(yè)外支出，所以不需作納稅調(diào)整。（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對(duì)幾種債務(wù)重組方式的所得稅計(jì)算作了規(guī)定外，還對(duì)以下兩種特殊情況作了說(shuō)明。，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以分別按照本辦法第四條至第八條的規(guī)定處理：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。并且企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和稅法規(guī)定一致。第三篇：新舊債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較及有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)了新 企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。新準(zhǔn)則與國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過(guò)比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡。首先我國(guó)在1998年6月正式公布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實(shí)施。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價(jià)值計(jì)量、債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)計(jì)處理不一致等問(wèn)題。二、三個(gè)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果債權(quán)人沒(méi)有讓步。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。1998年，我國(guó)首次在頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，并定義公允價(jià)值是
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