【正文】 認(rèn)為是債務(wù)重組準(zhǔn)則所指的債務(wù)重組。相比之下，修訂后的債務(wù)重組定義與原定義有以下不同：（1）沒有將“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件；（2）債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組，還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。例如，按照我國《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。由于資金周轉(zhuǎn)暫時困難，甲企業(yè)無法在5月31日償清到期的應(yīng)付票據(jù)。這就屬于修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。，這種重組方式簡稱為“混合重組方式”。再如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。相關(guān)的幾點說明：，相當(dāng)于債權(quán)人給予了債務(wù)人一項捐贈，因此，當(dāng)債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)時，對于債務(wù)人而言，債務(wù)賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認(rèn)為資本公積；而對于債權(quán)人而言，債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損失。2.“賬面價值”是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。對企業(yè)的債務(wù)而言，其賬面價值通常就是該債務(wù)的賬面余額。當(dāng)年3月20日，紅星公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意減免紅星公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。紅星公司：（1）計算債務(wù)重組日， 重組債務(wù)的賬面價值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額 ＝11700097000＝20000（元） （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 97000 資本公積——其他資本公積 20000 深廣公司： 借：銀行存款 97000 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20000 貸：應(yīng)收賬款 117000 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。依據(jù)以上原則，下面分別就債務(wù)人所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的類型加以說明。（2）受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為存貨管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán)，按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認(rèn)存貨。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值或?qū)嶋H成本：①收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本。受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。201年7月1日，紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，深廣公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該應(yīng)收賬款。紅星公司為轉(zhuǎn)讓的材料計提了存貨跌價準(zhǔn)備500元，深廣公司為債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備500元。 紅星公司： （1）計算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 105000元 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值（70000500） 69500元 增值稅銷項稅額（8000017％） 13600元 資本公積 21900元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 105000 存貨跌價準(zhǔn)備 500 貸：產(chǎn)成品 70000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13600 資本公積——其他資本公積 21900 深廣公司： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 13600 壞賬準(zhǔn)備 500 存貨 90900 貸：應(yīng)收賬款 105000 假定紅星公司轉(zhuǎn)讓的材料成本為100000元，市價為100000元，從而相應(yīng)的增值稅銷項稅額（進項稅額）為17000元。此時，紅星公司和深廣公司的賬務(wù)處理分別如下：紅星公司：（1）計算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值 105000元 減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值（100000500） 99500元 增值稅銷項稅額（10000017％） 17000元 差額 11500元 差額11500元作為營業(yè)外支出。如固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。②支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值?！纠?】201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準(zhǔn)備為9000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。如對無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。②支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。【例5】廣源公司于201年7月10日從深大公司購得一批產(chǎn)品，價值200000元（含應(yīng)付的增值稅），至202年1月尚未支付貨款。該項專利技術(shù)的賬面價值為195000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9750元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。對投資計提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。②支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。②支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本?！纠?】201年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。該項長期股權(quán)投資的賬面價值為470000元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。根據(jù)以上原則，債務(wù)人應(yīng)注意區(qū)別以下情況進行會計處理：，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)股本，按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值與股份面值總額之間的差額確認(rèn)為資本公積。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，債務(wù)人可能會發(fā)生一些稅費，如印花稅?！纠?】201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。紅星公司用于抵債的普通股為10000股。紅星公司：（1）計算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值(100000＋3500) 103500元 減：債權(quán)人享有股份的面值總額 10000元 差額 93500元 （2）賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103500 貸：股本 10000 資本公積——股本溢價 93500 借：管理費用——印花稅 384 貸：銀行存款 384 深廣公司： 借：長期股權(quán)投資 103884 貸：應(yīng)收票據(jù) 103500 銀行存款 384 【例8】201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（非股份有限公司），同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。假定不考慮相關(guān)稅費。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。相關(guān)的幾點說明：（1）“修改其他債務(wù)條件”，通常指延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。比如，債務(wù)人欠債權(quán)人貨款12000000元（其中2000000元為債務(wù)利息），經(jīng)協(xié)商于8月1日進行債務(wù)重組，債權(quán)人同意將積欠的利息豁免，并將債務(wù)延期至當(dāng)年12月31日償還，也屬于采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。例如，將面值總額100000元的債券展期1年，年利率為5％，將來應(yīng)付金額為100000＋1000005％＝105000元。之后，再將依次計算的將來應(yīng)付金額與重組債務(wù)的賬面價值進行比較。其中，或有支出，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出；未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。其中，或有收益，指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的收益；未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。例如，將價值100000元的債券展期1年，年利率為5％，將來應(yīng)收金額為100000＋1000005％＝105000（元）。或有收益應(yīng)于實際發(fā)生時，計入當(dāng)期損益。由于紅星公司財務(wù)陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據(jù)期限延長2年，并減少本金5000元；票據(jù)延長期間不計算利息。 （2）賬務(wù)處理： 借：應(yīng)付票據(jù)——應(yīng)計利息 1000 貸：銀行存款 1000 借：應(yīng)付票據(jù)——面值 20000 貸：應(yīng)付賬款 15000 資本公積——其他資本公積 5000 深廣公司： 由于沒有對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備，差額5000元作為當(dāng)期損失。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2001年3月20日之前付清。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月20日進行債務(wù)重組。假定深廣公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。（2）賬務(wù)處理①債務(wù)重組日 借：應(yīng)付賬款 5200000 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組