新舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的會計(jì)處理比較范文大全(存儲版)
【正文】 權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。然而因?yàn)楣蕛r(jià)值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤，財(cái)政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價(jià)值入賬。但由于國內(nèi)生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權(quán)市場尚在建立、健全之中，公允價(jià)值難以真正體現(xiàn)，如上市公司出于保牌、增發(fā)等原因競相利用債務(wù)重組可以確認(rèn)收益的規(guī)定變相實(shí)現(xiàn)利潤，或以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓利得來扭虧為盈（如鄭百文案等）。（二）債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組完成日簡稱債務(wù)重組日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。③債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下）。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計(jì)入資本公積。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款2180萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。同舊準(zhǔn)則相比，以公允價(jià)值確定入賬價(jià)值更能反映資產(chǎn)、投資和債務(wù)的真實(shí)情況，期末財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更貼近企業(yè)的真實(shí)情況。但在新準(zhǔn)則中債務(wù)重組賬面價(jià)值以公允價(jià)值確定，債務(wù)重組損失是重組債務(wù)的賬面余額與公允價(jià)值的差額，而公允價(jià)值一般低于作為稅收計(jì)算依據(jù)的將來應(yīng)收金額，所以企業(yè)會計(jì)上確定的債務(wù)數(shù)額要低于稅法上允許確定的數(shù)額，從而以后各期債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)管理費(fèi)用時(shí)將產(chǎn)生差異，使當(dāng)期債權(quán)人當(dāng)期稅負(fù)增加。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股份以及修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值確定相應(yīng)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)資本投資以及修改債務(wù)條件重組后的債權(quán)賬面價(jià)值；而舊準(zhǔn)則中，入賬價(jià)值都以重組債權(quán)的賬面價(jià)值確定。原準(zhǔn)則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，確認(rèn)債務(wù)重組損失。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值入賬。（三）債務(wù)重組方式①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。兩者差異：①新定義沒有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。因此，債權(quán)人對確認(rèn)的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。而新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。（二）公允價(jià)值地位的變化改革開放以來，我國會計(jì)制度正努力同國際接軌，會計(jì) 理論 界和實(shí)務(wù)工作者越來越重視公允價(jià)值。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。因此，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準(zhǔn)則簡單。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入，債權(quán)人的會計(jì)處理沒變，所以不需作納稅調(diào)整。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會計(jì)中計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實(shí)際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。舊準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會計(jì)處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過程中，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計(jì)入損益，而直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計(jì)入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)性及會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價(jià)值計(jì)量、債務(wù)人和債權(quán)人會計(jì)處理不一致等問題。請給出甲乙企業(yè)有關(guān)會計(jì)處理。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，將該公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時(shí)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。二、債務(wù)重組的會計(jì)處理新準(zhǔn)則改變了過去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難不能按期償還，2003年6月1日經(jīng)協(xié)商并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。下面對新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組內(nèi)容及會計(jì)處理方式簡單地加以比較。并規(guī)定以前會計(jì)處理與新修訂準(zhǔn)則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上方法組合）。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提105萬元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財(cái)政部對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計(jì)處理。[!]（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。[!] 按新準(zhǔn)則，債務(wù)人會計(jì)確認(rèn)的債務(wù)重組收益與稅法已
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