【正文】 資產(chǎn)、投資和債務(wù)的初始入賬價值不同，后續(xù)的計提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)商品成本、收回投資、計提壞賬準備等一系列處理中確定的數(shù)額均會不同，影響企業(yè)稅前利潤，導(dǎo)致所得稅額不同。（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)原準則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當期損益。②新定義債務(wù)重組沒有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益，計入當期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準備的，應(yīng)先沖減減值準備），作為債務(wù)重組損失計入當期損益。二、三個債務(wù)重組會計準則的比較（一）定義的變化新準則中債務(wù)重組的定義與98準則相同。（四）幾種特殊情況“辦法”中除了對幾種債務(wù)重組方式的所得稅計算作了規(guī)定外，還對以下兩種特殊情況作了說明。因此，債權(quán)人對確認的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計理論界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。（新準則下的業(yè)務(wù)關(guān)鍵點：；）（債務(wù)人）的會計處理債務(wù)人應(yīng)計入資本公積的金額=2180（206068）=188（萬元）借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)2180短期投資跌價準備貸：短期投資2060資本公積——其他資本公積 188 （債權(quán)人）的會計處理債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價值=2180105=2075（萬元）借：短期投資2075壞賬準備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2180 注：按照新企業(yè)會計制度計提八大減值準備的規(guī)定，短期投資應(yīng)于期末進行減值測試，確定是否需要計提減值準備。一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計入當期損益。一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語定義（一）債務(wù)重組定義原準則：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。具體描述為：非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)重組日是指辦妥有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期；債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的債務(wù)重組日是指辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)的日期。債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額應(yīng)確認為當期損失。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》（以下簡稱98準則），并于1999年1月1日起實施。一是為滿足經(jīng)濟全球化發(fā)展需要，我國會計準則體系必須與國際趨同，這次新會計準則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務(wù)報告目標既反映受托責(zé)任又要對決策有用，因此相關(guān)性越來越重要，公允價值已成為我國《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定的計量屬性之一。按舊準則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額，當資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額，因為稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會計處理上是將此項債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差）計入資產(chǎn)的入賬價值之中，即以重組債務(wù)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價值作為計稅成本，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額確認為當期債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得額，并且企業(yè)在以后對固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。[!] 總之，新準則重新引入公允價值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。按舊準則，債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當期應(yīng)納稅所得額。2003年6月30日辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。新準則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值間的差額作為資本公積或當期損失。但以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，新準則的規(guī)定與稅法存在差異。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款已計提105萬元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上 方法 組合）。并規(guī)定以前會計處理與新修訂準則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。這次新準則重新將公允價值運用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。一、債務(wù)重組準則的變遷我國債務(wù)重組會計準則經(jīng)歷三次變遷。對債權(quán)人而言，《準則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。因此新準則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準則：，或?qū)儆诰栀?，使用其他準則；或重