新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理比較范文大全-wenkub
2024-10-13 21 本頁(yè)面
【正文】 兩種或兩種以上方法組合）。（三）債務(wù)重組方式①以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬(wàn)元，到期日2002年12日31日。兩者差異：①新定義沒(méi)有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。并規(guī)定以前會(huì)計(jì)處理與新修訂準(zhǔn)則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。第一篇：新舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理比較財(cái)政部1998年6月12日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原準(zhǔn)則”），引入了公允價(jià)值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映。下面對(duì)新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理方式簡(jiǎn)單地加以比較。②新定義債務(wù)重組沒(méi)有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個(gè)必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難不能按期償還，2003年6月1日經(jīng)協(xié)商并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理新準(zhǔn)則改變了過(guò)去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤(rùn)中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，將該公允價(jià)值與重組債務(wù)的賬面價(jià)值間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時(shí)確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。請(qǐng)給出甲乙企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則與國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過(guò)比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)性及會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價(jià)值計(jì)量、債務(wù)人和債權(quán)人會(huì)計(jì)處理不一致等問(wèn)題。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。其中一個(gè)重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動(dòng)用公允價(jià)值的機(jī)會(huì)。舊準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過(guò)程中，無(wú)論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過(guò)各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計(jì)入損益，而直接計(jì)入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計(jì)入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國(guó)家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱(chēng)“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實(shí)際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對(duì)壞賬確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會(huì)計(jì)中計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對(duì)債權(quán)人而言，《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價(jià)值，但在以后處置該項(xiàng)投資時(shí)，只有按公允價(jià)值確定的計(jì)稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營(yíng)業(yè)外收入，債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理沒(méi)變，所以不需作納稅調(diào)整。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第一條第二項(xiàng)的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配支付額。因此，對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準(zhǔn)則簡(jiǎn)單。一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。針對(duì)舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國(guó)際趨同的要求，2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）公允價(jià)值地位的變化改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度正努力同國(guó)際接軌，會(huì)計(jì) 理論 界和實(shí)務(wù)工作者越來(lái)越重視公允價(jià)值。這次新準(zhǔn)則重新將公允價(jià)值運(yùn)用其中，是因?yàn)橥獠凯h(huán)境已發(fā)生了大的變化。而新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。當(dāng)時(shí)，“辦法”是根據(jù)舊
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