新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組的會計處理比較范文大全-wenkub
2024-10-13 21 本頁面
【正文】 兩種或兩種以上方法組合）。（三）債務(wù)重組方式①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。兩者差異：①新定義沒有將“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。并規(guī)定以前會計處理與新修訂準(zhǔn)則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。第一篇：新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》債務(wù)重組的會計處理比較財政部1998年6月12日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱“原準(zhǔn)則”），引入了公允價值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。下面對新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組內(nèi)容及會計處理方式簡單地加以比較。②新定義債務(wù)重組沒有將“債權(quán)人做出讓步”作為一個必備的條件，即不僅包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括未做出讓步的債務(wù)重組。甲企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難不能按期償還，2003年6月1日經(jīng)協(xié)商并簽訂協(xié)議，乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。二、債務(wù)重組的會計處理新準(zhǔn)則改變了過去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益。原準(zhǔn)則：要求債務(wù)人考慮轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，將該公允價值與重組債務(wù)的賬面價值間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，同時確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。請給出甲乙企業(yè)有關(guān)會計處理。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過渡。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務(wù)人和債權(quán)人會計處理不一致等問題。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：，或?qū)儆诰栀?，使用其他?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進(jìn)行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。其中一個重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機(jī)會。舊準(zhǔn)則對企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過程中，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強(qiáng)對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益上，會計中計提的跌價準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備稅法不予承認(rèn)，納稅人應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對債權(quán)人而言，《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入，債權(quán)人的會計處理沒變，所以不需作納稅調(diào)整。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條第二項的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。因此，對債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及的所得稅調(diào)整比舊準(zhǔn)則簡單。一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計 理論 界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。這次新準(zhǔn)則重新將公允價值運(yùn)用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。當(dāng)時，“辦法”是根據(jù)舊
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