【正文】 組債權(quán)的賬面價值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。新準則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準則、新準則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準則，平穩(wěn)進行新舊準則的過渡。因此新準則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準則：，或?qū)儆诰栀洠褂闷渌麥蕜t；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進行會計處理。其中一個重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機會。三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。對債權(quán)人而言，《準則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價值，但在以后處置該項投資時，只有按公允價值確定的計稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）第一條第二項的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。一、債務(wù)重組準則的變遷我國債務(wù)重組會計準則經(jīng)歷三次變遷。，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準則。這次新準則重新將公允價值運用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。當(dāng)時，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準則制定的，由于新舊準則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的 計算 和調(diào)整也不相同。并規(guī)定以前會計處理與新修訂準則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上 方法 組合）。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款已計提105萬元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。所以，執(zhí)行新準則，債權(quán)人在當(dāng)期確認了債務(wù)重組損失，期末利潤將減少，從而使稅收負擔(dān)減小。但以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，新準則的規(guī)定與稅法存在差異。（新準則下的業(yè)務(wù)關(guān)鍵點：；）（債務(wù)人）的會計處理債務(wù)人應(yīng)計入資本公積的金額=2180（206068）=188（萬元）借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)2180短期投資跌價準備貸：短期投資2060資本公積——其他資本公積 188 （債權(quán)人）的會計處理債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價值=2180105=2075（萬元）借：短期投資2075壞賬準備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2180 注：按照新企業(yè)會計制度計提八大減值準備的規(guī)定，短期投資應(yīng)于期末進行減值測試，確定是否需要計提減值準備。新準則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計入當(dāng)期損益。2003年6月30日辦妥增資批準手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語定義（一）債務(wù)重組定義原準則：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。按舊準則，債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準則與98準則的差異不大，這里主要 分析 新舊準則的差異。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理。該準則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些 問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準則進行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》（以下稱舊準則）。[!] 總之，新準則重新引入公允價值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計量屬性，大大縮小了會計與稅法的差異。（三）修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為當(dāng)期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減汜至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。按舊準則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因為稅法規(guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會計處理上是將此項債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之差）計入資產(chǎn)的入賬價值之中，即以重組債務(wù)的賬面價值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價值作為計稅成本，債權(quán)