新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理比較范文大全(完整版)
【正文】 組債權(quán)的賬面價(jià)值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。新準(zhǔn)則與國(guó)家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過渡。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：，或?qū)儆诰栀?zèng)，使用其他準(zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中一個(gè)重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動(dòng)用公允價(jià)值的機(jī)會(huì)。三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國(guó)家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。對(duì)債權(quán)人而言，《準(zhǔn)則》規(guī)定其股權(quán)投資成本按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)確定，而，《辦法》雖不改變股權(quán)投資的入帳價(jià)值，但在以后處置該項(xiàng)投資時(shí)，只有按公允價(jià)值確定的計(jì)稅成本部分才能得到稅前扣除，其余則不能。不符合規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對(duì)股東的分配，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第一條第二項(xiàng)的規(guī)定處理，即被投資企業(yè)分配給投資企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無關(guān)的任何費(fèi)用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的分配支付額。一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這次新準(zhǔn)則重新將公允價(jià)值運(yùn)用其中，是因?yàn)橥獠凯h(huán)境已發(fā)生了大的變化。當(dāng)時(shí)，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對(duì)涉及“損益”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一般原則不同，按“辦法”進(jìn)行所得稅的 計(jì)算 和調(diào)整也不相同。并規(guī)定以前會(huì)計(jì)處理與新修訂準(zhǔn)則規(guī)定不同的，應(yīng)予以追溯調(diào)整。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。⑤混合重組方式（以上兩種或兩種以上 方法 組合）。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。乙企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已計(jì)提105萬元的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)收到的股票作為短期投資核算。所以，執(zhí)行新準(zhǔn)則，債權(quán)人在當(dāng)期確認(rèn)了債務(wù)重組損失，期末利潤(rùn)將減少，從而使稅收負(fù)擔(dān)減小。但以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，新準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法存在差異。（新準(zhǔn)則下的業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)：；）（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2180（206068）=188（萬元）借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè)2180短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備貸：短期投資2060資本公積——其他資本公積 188 （債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理債權(quán)人收到抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值=2180105=2075（萬元）借：短期投資2075壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2180 注：按照新企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提八大減值準(zhǔn)備的規(guī)定，短期投資應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值間的差額作為資本公積或當(dāng)期損失。一般原則：①債權(quán)人做出的讓步應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2003年6月30日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明。一、債務(wù)重組關(guān)鍵術(shù)語定義（一）債務(wù)重組定義原準(zhǔn)則：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計(jì)入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（三）對(duì)重組損益處理的變化對(duì)重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要 分析 新舊準(zhǔn)則的差異。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該準(zhǔn)則對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些 問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤(rùn)等，針對(duì)這些問題，財(cái)政部對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。[!] 總之，新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值作為重組后債權(quán)、債務(wù)及重組中涉及的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的計(jì)量屬性，大大縮小了會(huì)計(jì)與稅法的差異。（三）修改其他債務(wù)條件“辦法”規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計(jì)稅成本減汜至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，當(dāng)資本公積是由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益與債務(wù)重組損失相抵后構(gòu)成的，則不能按資本公積全額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，必須按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得稅前扣除，債權(quán)人在會(huì)計(jì)處理上是將此項(xiàng)債務(wù)重組損失（應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之差）計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值之中，即以重組債務(wù)的賬面價(jià)值作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法上要按資產(chǎn)的公允價(jià)值作為計(jì)稅成本，債權(quán)
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