新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》債務(wù)重組的會計處理比較范文大全-文庫吧
2025-09-29 21:15 本頁面
【正文】 務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實施。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準(zhǔn)則進行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。修訂后的準(zhǔn)則增強了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實性及會計報表的真實性、可靠性，進一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價值計量、債務(wù)人和債權(quán)人會計處理不一致等問題。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。二、三個債務(wù)重組會計準(zhǔn)則的比較（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：，或?qū)儆诰栀?，使用其他?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進行會計處理。，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應(yīng)遵循特殊的會計準(zhǔn)則。，如果債權(quán)人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認(rèn)和披露，也不必進行會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。（二）公允價值地位的變化改革開放以來，我國會計制度正努力同國際接軌，會計理論界和實務(wù)工作者越來越重視公允價值。1998年，我國首次在頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價值這一計量屬性，并定義公允價值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。然而因為公允價值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價值調(diào)節(jié)利潤，財政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進行修訂。其中一個重要的修訂內(nèi)容就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機會。這次新準(zhǔn)則重新將公允價值運用其中，是因為外部環(huán)境已發(fā)生了大的變化。一是為滿足經(jīng)濟全球化發(fā)展需要，我國會計準(zhǔn)則體系必須與國際趨同，這次新會計準(zhǔn)則體系可以說基本與國際趨同；二是我國的市場環(huán)境和會計人員的素質(zhì)正在不斷完善和提高，使用公允價值計量將成為必然；三是我國的財務(wù)報告目標(biāo)既反映受托責(zé)任又要對決策有用，因此相關(guān)性越來越重要，公允價值已成為我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的計量屬性之一。[!]（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。舊準(zhǔn)則對企業(yè)進行債務(wù)重組會計處理所明確的首要原則是：“債務(wù)重組過程中，無論債務(wù)人還是債權(quán)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益”.債務(wù)人通過各種方式債務(wù)重組獲得的收益，不計入損益，而直接計入資本公積，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，直接計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入營業(yè)外支出；債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)發(fā)生的損失，計入非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價值。而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。債務(wù)人將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，而重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值之差作為債務(wù)重組收益，計入當(dāng)期損益，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權(quán)公允價值、將來應(yīng)收金額現(xiàn)值的差額（已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先沖減減值準(zhǔn)備），作為債務(wù)重組損失計入當(dāng)期損益。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。三、債務(wù)重組的所得稅處理為加強對企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的所得稅管理，防止稅收流失，2003年國家稅務(wù)總局制定《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（下稱“辦法”）以規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的所得稅征管。當(dāng)時，“辦法”是根據(jù)舊債務(wù)重組準(zhǔn)則制定的，由于新舊準(zhǔn)則對涉及“損益”進行會計處理的一般原則不同，按“辦法”進行所得稅的計算和調(diào)整也不相同。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將原計入“資本公積”的債務(wù)重組收益金額直接調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。因此，債權(quán)人對確認(rèn)的營業(yè)外支出無須作納稅調(diào)整。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將重組收益計入“營業(yè)外收入”，所以企業(yè)不需調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人的會計處理未變，所得稅的處理也未變?！稗k法”規(guī)定，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理；債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人要將由資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和債務(wù)重組收益形成的資本公
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