【正文】 組債務(wù)未發(fā)生賬面價值的變動，不必進(jìn)行會計處理。新準(zhǔn)則：要求債權(quán)人將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按重組債權(quán)的賬面價值入賬，不發(fā)生債務(wù)重組損失。②以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)。第一篇：新舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》債務(wù)重組的會計處理比較財政部1998年6月12日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱“原準(zhǔn)則”），引入了公允價值，允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。（三）債務(wù)重組方式①以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。原準(zhǔn)則：將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，確認(rèn)債務(wù)重組損失。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。按舊準(zhǔn)則，債務(wù)人應(yīng)將全部計入資本公積的金額分為兩部分，一部分是股權(quán)公允價值與票面價值的差額；另一部分是重組債務(wù)賬面價值與股權(quán)公允價值的差額，后部分調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過渡。其中一個重要的修訂 內(nèi)容 就是不再或盡量不將資產(chǎn)的公允價值作為會計處理的依據(jù)，盡量減少企業(yè)動用公允價值的機(jī)會。鑒于此，財政部對舊準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，要求從2001年1月1日開始執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）。④修改其他債務(wù)條件：如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以其持有的短期股票支付貨款，甲企業(yè)短期股票的賬面余額為2060萬元，已提跌價準(zhǔn)備為68萬元。這是因為稅法中是債權(quán)人將重組債務(wù)的計稅成本減計至將來的應(yīng)收金額，減計的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。本例債務(wù)重組日為甲企業(yè)辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明的日期，即2003年6月30日，并非6月1日的協(xié)議簽訂日。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除 方法 》第47條對壞賬確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。并且企業(yè)確認(rèn)債務(wù)重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和稅法規(guī)定一致。[!] 按新準(zhǔn)則，債務(wù)人會計確認(rèn)的債務(wù)重組收益與稅法已趨于一致，不必作納稅調(diào)整。[!]（三）對重組損益處理的變化對重組損益的處理，新準(zhǔn)則與98準(zhǔn)則的差異不大，這里主要分析新舊準(zhǔn)則的差異。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財政部對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款1500萬元，到期日2002年12日31日。下面對新舊準(zhǔn)則債務(wù)重組內(nèi)容及會計處理方式簡單地加以比較。二、債務(wù)重組的會計處理新準(zhǔn)則改變了過去允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權(quán)的公允價值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映的規(guī)定，現(xiàn)在的規(guī)定為無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。請給出甲乙企業(yè)有關(guān)會計處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。債權(quán)人的債務(wù)重組損失，實際上是債權(quán)人確認(rèn)的一筆壞賬，當(dāng)該壞賬損失符合《公司所得稅前扣除方法》第47條對壞賬確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)允許在所得稅前扣除。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將減商的金額記入到營業(yè)外收入，債權(quán)人的會計處理沒變，所以不需作納稅調(diào)整。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。而新準(zhǔn)則引入了公允價值的概念，脫離了原來以賬面價值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路。兩者差異：①新定義沒有將“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件。③債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值入賬。新準(zhǔn)則規(guī)定債權(quán)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股份以及修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值確定相應(yīng)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價值、債務(wù)轉(zhuǎn)資本投資以及修改債務(wù)條件重組后的債權(quán)賬面價值；而舊準(zhǔn)則中，入賬價值都以重組債權(quán)的賬面價值確定。同舊準(zhǔn)則相比，以公允價值確定入賬價值更能反映資產(chǎn)、投資和債務(wù)的真實情況，期末財務(wù)報告中反映的企業(yè)財務(wù)狀況更貼近企業(yè)的真實情況。新準(zhǔn)則：要求將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額直接計入資本公積。（二）債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組完成日簡稱債務(wù)重組日，是指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值入賬。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實質(zhì)。，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅的期間內(nèi)均勻計入各的應(yīng)納稅所得額。按新準(zhǔn)則，債務(wù)人已將重組收益計入“營業(yè)外收入”，所