【正文】 31日凌晨4點，小孟實在睡不著了，爬起來登陸網(wǎng)上申報系統(tǒng)準備再試試，網(wǎng)速異常給力，經(jīng)過30分鐘的錄入，很順利的完成了納稅申報。不禁感慨：，平時就要做好基礎工作，無論是發(fā)票的檢查，還是會計核算的準確，都非一日之功；，對于時間性差異造成的納稅調(diào)整要逐筆登記，避免時間久了、人員變動造成遺漏，給公司帶來損失；，避免沒有及時獲知新政策，帶來的納稅風險。無限期結轉(zhuǎn)抵扣（免）項目（一）廣告宣傳費的處理。關于以前未扣除的廣告費的處理，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定，企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當新發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉(zhuǎn)扣除。仍有余額的，留在以后繼續(xù)使用。此前，《國家稅務總局關于做好2007企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）對企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅結轉(zhuǎn)扣除。該規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，準予在2010一次性扣除。為保持政策銜接與過渡，國稅函[2009]98號文件第二條關于遞延所得的處理中明確規(guī)定，企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權、債權等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。限期結轉(zhuǎn)扣除項目（一）虧損彌補的處理。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。（二）專用設備的投資額抵免。（三）開（籌）費的處理。由于新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，為此，國稅函[2009]98號文件規(guī)定，對開辦費的處理，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。按會計制度的規(guī)定，補繳上的所得稅，應調(diào)整上的所得稅費用；可實際工作中，12月份的會計報表可能在1月10日已報給了稅務局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個月內(nèi)進行，也未明確重新報送經(jīng)調(diào)整后的會計報表，況且賬務處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會計報表，而且多數(shù)人還是認同“賬表一致”，除非事務所審計出具審計報告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務審核并不出具經(jīng)審核的上會計報表，因此，補繳及應退所得稅往往是在本年進行賬務處理。意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時，不作為稅前扣除項目，這樣會造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項目填報也可，或者按會計制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計入未分配利潤科目。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預交的所得稅額抵減。如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項，一般是不需要進行賬務處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項在下作了賬務處理，下做匯算清繳時又要做納稅調(diào)整。一般的會計差錯（非重大差錯）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關項目。五、有扣除限額的費用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標準，依據(jù)標準計算出來的金額是準予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費、壞賬準備等有一定的扣除比例，企業(yè)會計處理中的主要錯誤是，賬務上未進行處理，而在納稅申報中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費超過扣除限額的部分是可以在以后進行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。的期初數(shù)；會計差錯更正的會計處理，區(qū)分重大差錯和非重大差錯兩種處理方法。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報表進行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應交所得稅科目，在下進行賬務處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯處理，同樣不需要調(diào)整報表期初數(shù)。如果納稅人實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失高于準予扣除限額，按限額扣除；低于準予扣除限額，按實際核算金額扣除。六、有關開辦費的問題新會計制度、新會計準則，以及稅法對開辦費的規(guī)定不同，實際中帶來了混亂。籌建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。會計規(guī)定：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。如果是對開辦費在開業(yè)一次進入費用，則當年要按稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)增，在以后作為納稅調(diào)減。所以，對于眾多的私營企業(yè)，仍按稅法的規(guī)定進行會計處理更方便些。人為損失，財產(chǎn)永久性實質(zhì)損害，政府搬遷損失，經(jīng)報稅務局批準后可稅前扣除。財產(chǎn)損失的申報期限為終了后的15天內(nèi)，一年只能申報一次，所以應及時申報，當年的損失只能在當年申報。因此，企業(yè)按照會計制度的規(guī)定計提準備金（除壞賬準備金外）及預提的其他費用的余額不得在稅前列支，企業(yè)應在納稅申報時作納稅調(diào)整，依法繳納企業(yè)所得稅。其他的如應付工資，嚴格來說，應是按借方發(fā)生額（即實發(fā)數(shù)）來進行扣除，但實務中如果企業(yè)是實行下發(fā)工資制度，本年同樣有貸方余額，同樣可不做納稅調(diào)整，其他的如水電費，房租等一般也可按同樣的原則進行處理。”企業(yè)在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應計利息額免征企業(yè)所得稅。二、問、企業(yè)2010既是高新技術企業(yè)，同時又符合小型微利企業(yè)條件且應納稅所得額3萬元以下的，2010企業(yè)所得稅匯算清繳是否可以自行選擇享受高新技術企業(yè)或小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？答：可由企業(yè)從優(yōu)選擇。超限額部分，先沖減投資方長期股權投資計稅 成本，沖減后仍有余額的，其余額確認為應納稅所得額。四、問：已經(jīng)辦理好政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人應當如何辦理結算、清算手續(xù)？答：根據(jù)上海市國家稅務局、上海市地方稅務局?關于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務總局?關于企業(yè)政策性搬遷或處臵收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知?及本市貫徹實施意見的通知?（滬國稅所[2009]44號）的有關規(guī)定，已辦理備案登記的企業(yè)，應在每匯算清繳時，辦理政策性搬遷或處臵收入使用的結算、清算手續(xù)，并報送下列資料：；2.?上海市企業(yè)政策性搬遷或處臵收入使用清算表?。對已經(jīng)辦理過政策性搬遷或處臵收入備案登記手續(xù)的納稅人，在固定資產(chǎn)重臵或改良支出、技術改造支出和職工安臵支出總額大于政策性搬遷或處臵收入的當年（匯算清繳前），或者從規(guī)劃搬遷次年起第五年的匯算清繳時，向主管稅務機關辦理項目清算備案。在取得免稅資格后，應隨匯算清繳資料一并上報滬國稅所?2010?158號規(guī)定申請材料，辦理非營利組織免稅收入備案手續(xù)。七、問：在辦理非營利組織免稅資格認定中，如何掌握申請單位是否從事公益性或者非營利性活動？答：對從事非營利性活動取得收入占全部收入50%以上的單位，可作為從事公益性或者非營利性活動的單位。未分別核算的，作為不符合條件處理。取得非營利組織免稅資格單位的納稅申報的問題，按?國家稅務總局關于2009企業(yè)所得稅納稅申報有關問題的通知?（國稅函?2010?249號）辦理。企業(yè)上報匯算清繳資料時，需同時提供股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度。中央國有企業(yè)應提供國資委、財政部或人力資源和社會保障部等政府部門核準的工資總額情況表，或政府部門給予中央國有企業(yè)集團的工資額度分配授權書以及集團對所屬國有企業(yè)的工資總額分配情況表。十二、問：企業(yè)當年提取的工資薪金超過實際發(fā)放額的差額，次年實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減？ 答：應區(qū)分兩種情況處理：國有及國有控股企業(yè)在國資、人力資源和社會保障等部門核定的工資薪金限額內(nèi)，其成本列支數(shù)與實際發(fā)放數(shù)的差額，當年應調(diào)增應納稅所得額，次年實際發(fā)放時可作為納稅調(diào)減處理。十三、問：2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結余，實際發(fā)放時是否可作納稅調(diào)減處理？答：對2007年及以前的已作納稅調(diào)增的歷年工資儲備結余，企業(yè)實際發(fā)放時可作納稅調(diào)減處理。十四、問：勞務派遣單位向用工單位派遣勞動者，用工單位支付給被派遣的勞動者加班費、績效獎金以及提供與工作崗位相關的福利待遇的支出是否可稅前扣除？答：若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付全部的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金，提供相關的福利、教育培訓等待遇，且繳納醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險費和住房公積金的，接受以勞務派遣形式用工的單位（以下稱用工單位）需憑勞務派遣單位開具的發(fā)票（勞務用工費用）稅前扣除，不得再重復列支相應的工資薪金等支出。若勞務派遣單位向被派遣的勞動者支付部分的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，或僅為被派遣的勞動者支付養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保險費和住房公積金的，用工單位支付的合理的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金以及稅法規(guī)定比例內(nèi)的相應的職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出可稅前扣除，但需在2010企業(yè)所得稅匯算清繳申報時提供與勞務派遣單位簽訂的勞務用工合同復印件，以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。十六、問：企業(yè)為職工繳納的年金可否稅前扣除？答：?財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知?（財稅[2009]27號）規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。十七、問：超過政府規(guī)定比例上繳的住房公積金支出是否可稅前