【正文】 稅機(jī)關(guān)認(rèn)定后，查賬征收年度取得的盈利可以用來(lái)彌補(bǔ)除核定征收年度外的虧損，核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，按稅法規(guī)定年限進(jìn)行彌補(bǔ)，且核定征收年度一并計(jì)算在內(nèi)。? （摘自遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于做好 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知） Page ? 46 （ 3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國(guó)各地不一） 四川?。汉硕ㄕ魇崭臑椴橘~征收的，核定征收期間的虧損不可以在查賬征收期間彌補(bǔ)，但是，由查賬征收改為核定征收，再改為查賬征收的，原來(lái)查賬征收期間的虧損可以在后來(lái)的查賬征收期間彌補(bǔ)，而且核定征收年度應(yīng)作為計(jì)算實(shí)際彌補(bǔ)虧損的年度。 Page ? 47 （ 3）核定征收改為查賬征收的虧損處理（全國(guó)各地不一） 廣東?。翰豢梢詮浹a(bǔ) 根據(jù) 《 關(guān)于印發(fā)廣州市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅核定征收工作指引的通知 》 （穗地稅發(fā) [2022]173號(hào)）的規(guī)定，由核定征收方式改為查賬征收方式的納稅人，其核定征收年度的虧損和應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提的費(fèi)用，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)或稅前扣除。 Page ? 48 企業(yè)法律形式改變等特殊事項(xiàng)的匯算處理 （ 1）法人改為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的所得稅處理：應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào)）第十條規(guī)定：?由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)按照 《 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]60號(hào)）規(guī)定進(jìn)行清算。該情形指注冊(cè)名稱改變、地址變更等：企業(yè)所得稅不清算 根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2022]59號(hào)）第四條（一）中規(guī)定，可直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。 （ 3）企業(yè)合并和分立的一般性稅務(wù)處理：應(yīng)企業(yè)所得稅清算 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法 的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào)）第十三條和第十四條規(guī)定。 Page ? 52 （ 二 ） 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的匯繳邊界與涉稅細(xì)節(jié)處理 1． 關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易必須符合獨(dú)立交易原則 ， 否則有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 。 3． 關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易價(jià)格偏低 （ 發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)現(xiàn)象 ） ， 應(yīng)該按照以下方法進(jìn)行調(diào)整 。 獨(dú)立核算是指對(duì)本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。 Page ? 54 非獨(dú)立核算又稱報(bào)帳制 ， 是把本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的日常業(yè)務(wù)資料 ， 逐日或定期報(bào)送上級(jí)單位 ， 由上級(jí)單位進(jìn)行核算 。 Page ? 55 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 》（國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 28號(hào)）第七條規(guī)定： 在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 Page ? 56 授課大綱 ? 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 ? 解決企業(yè)匯算清繳具體問(wèn)題的三個(gè)關(guān)鍵原則 ? 從三種角度透視 2022年重要的匯算清繳政策 ? 2022年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制 ? 企業(yè)如何部署 2022年匯算清繳工作 ? 匯算清繳問(wèn)題的長(zhǎng)效解決辦法 Page ? 57 解決企業(yè)匯算清繳具體問(wèn)題的三個(gè)關(guān)鍵原則 1．解決匯算清繳問(wèn)題的三項(xiàng)原則 2．新發(fā)票管理辦法對(duì)匯算清繳工作的整體影響 3．用三原則判斷和解決企業(yè)的基本匯算風(fēng)險(xiǎn) Page ? 58 匯算清繳三原則 架構(gòu)原則 :用架構(gòu)原則控制企業(yè)的不同層次的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 制度原則 :用制度原則構(gòu)筑企業(yè)匯算的舉證鏈條 證據(jù)原則 :用證據(jù)原則應(yīng)對(duì) 2022年總局的稽查動(dòng)向 Page ? 59 架構(gòu)原則的使用 ? 也就是圍繞著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)要素、過(guò)程 、環(huán)節(jié) 與特點(diǎn)搭建有利于自身納稅利益相對(duì)最優(yōu)的結(jié)構(gòu) ?從組織結(jié)構(gòu)重構(gòu)解決納稅問(wèn)題 ? 從行為鏈條策劃解決納稅問(wèn)題 ? 從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)搭建解決納稅問(wèn)題 Page ? 60 制度原則的應(yīng)用 充分運(yùn)用 《 稅收征管法 》 、增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例、《 發(fā)票管理辦法 》 及其實(shí)施細(xì)則、 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例和 《 稅務(wù)稽查工作規(guī)程 》 有關(guān)涉稅的法律、法規(guī)、規(guī)整、規(guī)范性文件，制定企業(yè)自身簡(jiǎn)便可行的制度，從整體協(xié)調(diào)的角度，來(lái)規(guī)范各部門的證據(jù)資料報(bào)送（含時(shí)間要求）。 Page ? 61 證據(jù)原則的應(yīng)用 對(duì)當(dāng)前舉證完整性問(wèn)題的說(shuō)明。從合同的簽訂、工程預(yù)算、進(jìn)度、監(jiān)理月報(bào)表、工程決算書、通過(guò)銀行支付的款項(xiàng)等證據(jù)鏈條來(lái)說(shuō)明其成本核算的真實(shí)、完整、充分，應(yīng)予以稅前扣除 Page ? 62 新發(fā)票管理辦法對(duì)匯算清繳工作的整體影響 有效憑證的納稅界定范疇 發(fā)票若干熱點(diǎn)問(wèn)題的企業(yè)處理方法 Page ? 63 有效憑證的納稅界定范疇 《 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 規(guī)定：條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指： （ 1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人 發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證； （ 2）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政 票據(jù)為合法有效憑證； （ 3）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明； （ 4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。 各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。 發(fā)票一般包括增值稅發(fā)票和普通發(fā)票，另外在部分特殊行業(yè) 還使用專業(yè)發(fā)票。并非所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都使用發(fā)票，發(fā)票僅限于稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收付款憑證。 特殊行業(yè)發(fā)票是否發(fā)票監(jiān)制章另行規(guī)定； 境外發(fā)票沒(méi)有發(fā)票監(jiān)制章。 三、財(cái)政監(jiān)制的票據(jù)不一定都是收費(fèi)票據(jù)。 四、對(duì)合法憑證的真實(shí)合規(guī)性應(yīng)該根據(jù)法律法規(guī)以及相關(guān)制度進(jìn)行審核和確認(rèn)。 關(guān)于是否將稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的售付匯（服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付）稅務(wù)憑證作為境外合法憑證的依據(jù)，第一，稅法沒(méi)有明確的規(guī)定；第二，售付匯對(duì)外支付稅務(wù)憑證主要是作為完善國(guó)家售付匯和稅收管理，防止逃套匯和偷逃稅的手段以及非居民企業(yè)所得稅的管理，僅限于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)，沒(méi)有覆蓋所有境外經(jīng)濟(jì)行為。 稅法認(rèn)可的證明材料 Page ? 67 1.《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2022]40號(hào) )文規(guī)定： 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均 不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn) 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào)）規(guī)定： ? 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。 4.《 關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 》 （國(guó)稅發(fā)[2022]114號(hào)）規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。 ? 這應(yīng)注意：原來(lái)的規(guī)定是加蓋發(fā)票專用章或者財(cái)務(wù)專用章，辦法修改后按照規(guī)定只能使用發(fā)票專用章了。 Page ? 70 發(fā)票若干熱點(diǎn)問(wèn)題的企業(yè)處理方法 發(fā)票附件中應(yīng)提供能證明事項(xiàng)真實(shí)性的資料的 ， 包括哪幾 類發(fā)票 ？ 需要附證明的發(fā)票主要是會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議的會(huì)議費(fèi)也應(yīng)該按照上述規(guī)定提供資料。 Page ? 71 辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件，不能說(shuō)明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實(shí)性。以上要求不僅限于辦公用品的購(gòu)置，對(duì)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印制費(fèi)、物業(yè)管理、維修、勞務(wù)、軟件開(kāi)發(fā)、設(shè)備租賃、車輛保險(xiǎn)等各項(xiàng)費(fèi)用的支出，亦應(yīng)按以上要求辦理。 因此，新版通用手工發(fā)票沒(méi)有萬(wàn)元版。 由于遺失發(fā)票方未能取得發(fā)票，根據(jù) 《 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]80號(hào)）、《 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn) 》 （國(guó)稅發(fā) [2022]88號(hào)）和 《 發(fā)票管理辦法 》 的規(guī)定，遺失發(fā)票方不能稅前扣除。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 Page ? 75 （ 5） 運(yùn)費(fèi)量大的企業(yè)如何規(guī)避運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣風(fēng)險(xiǎn) ？ 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知 》（財(cái)稅 [2022]165號(hào)）第七條運(yùn)輸發(fā)票抵扣問(wèn)題： （四）一般納稅人取得的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 Page ? 76 （ 6）怎樣才能快速識(shí)別出發(fā)票的真假？ 發(fā)票如果有以下特征，可以疑為假票： ①發(fā)票印刷粗糙、尺寸不規(guī)則且無(wú)水印。 ③發(fā)票代碼與某市編碼規(guī)則不符。 ⑤ 發(fā)票的發(fā)票監(jiān)制章、號(hào)碼及背面的紅色涂炭塊在紫外線下無(wú)紅色熒光反應(yīng)，且發(fā)票代碼與號(hào)碼不是哥特體 ⑥ 連孔式機(jī)開(kāi)發(fā)票的沖孔邊緣無(wú)鋸齒，上下邊緣光潔。 ⑧發(fā)票上的撕裂線印的間距、力度不規(guī)則。 Page ? 77 授課大綱 ? 用三種新方法整理 2022年匯算清繳的工作思路 ? 解決企業(yè)匯算清繳具體問(wèn)題的三個(gè)關(guān)鍵原則 ? 從三種角度透視 2022年重要的匯算清繳政策 ? 2022年匯算清繳前企業(yè)涉稅重要環(huán)節(jié)的檢查與控制 ? 企業(yè)如何部署 2022年匯算清繳工作 ? 匯算清繳問(wèn)題的長(zhǎng)效解決辦法 Page ? 78 Page 78 2022年核心問(wèn)題 2022年重 要的財(cái)稅政 策盤點(diǎn)及應(yīng) 用解析 從公司層面 處理匯算清 繳的 15個(gè)焦 點(diǎn)問(wèn)題 金融層面的 涉稅 11點(diǎn)與 稅收利益的 獲取 從財(cái)務(wù)層面 提煉匯算 48 個(gè)熱點(diǎn)與難 點(diǎn) Page ? 79 從三種角度透視 2022年重要的匯算清繳政策 1． 2022年重要的財(cái)稅政策盤點(diǎn)及應(yīng)用解析 2．從公司層面處理匯算清繳的 15個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題 3．金融層面的涉稅 11點(diǎn)與稅收利益的獲取 4．從財(cái)務(wù)層面提煉匯算 48個(gè)熱點(diǎn)與難點(diǎn) Page ? 80 2022年重要的財(cái)稅政策盤點(diǎn)及應(yīng)用解析 ? 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 4號(hào)）： 高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。 Page ? 81 2022年重要的財(cái)稅政策盤點(diǎn)及應(yīng)用解析 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局 [2022]第 24號(hào) 一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題 二、關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問(wèn)題 三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問(wèn)題 四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問(wèn)題 五、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 六、關(guān)于貫徹 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2022〕 698號(hào)，以下稱為 《 通知 》 ）有關(guān)問(wèn)題 Page ? 82 2022年重要的財(cái)稅政策盤點(diǎn)及應(yīng)用解析 一、關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問(wèn)題 中國(guó)境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項(xiàng)，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的， 應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅 。 如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的， 應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 三、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問(wèn)題 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。 （二）非居民企業(yè)（未設(shè)機(jī)構(gòu)）出租位于中國(guó)境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)