新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的上市公司盈余管理探析-在線瀏覽
2025-02-05 21:52本頁面
【正文】 的識(shí)別能力并加強(qiáng)會(huì)計(jì)職 業(yè)道德建設(shè) ………………… 7 4 結(jié)論 …………………………………………………… …………………………… 7 參考文獻(xiàn) …………………………………………………… ………………………… 8 第 1 頁 共 8 頁 大量的實(shí)證研究結(jié)果己經(jīng)證明，在我國(guó)證券市場(chǎng)中盈余管理現(xiàn)象較為普遍，上市公司存在很強(qiáng)的盈余管理動(dòng)機(jī)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分新規(guī)定，如資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的新規(guī)定，合并報(bào)表范圍擴(kuò)大 等，都對(duì)上市公司的盈余管理行為起到了很有針對(duì)性的遏制作用，但在遏制原有的盈余管理行為的同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予了企業(yè)管理層更大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)和會(huì)計(jì)人員更大的職業(yè)判斷余地，從而在客觀上也帶來了盈余管理的新空間。 然而無論是外部原因還是內(nèi)部原因，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，完全消除盈余管理現(xiàn)象是不可能的，既然如此，我們就應(yīng)當(dāng)對(duì)盈余管理的客觀存在 有一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí)，看到它眾多弊端的同時(shí)也不忽視其積極地一面，在治理企業(yè)盈余管理行為時(shí) ,應(yīng)不斷完善相關(guān)的政策、法規(guī)、契約 ,而不是一味地打擊和壓制，通過政策和監(jiān)管體制的完善，抑制盈余管理的負(fù)面效應(yīng)，盡量發(fā)揮其對(duì)企業(yè)的正面刺激效應(yīng)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。但至今會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)盈余管理的概念還沒有統(tǒng)一的說法，存在著諸多不同意見。 國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)盈余管理也有著各自不同的理解。孫錚、王躍堂認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。魏明海從經(jīng)濟(jì)收益觀和信息觀兩個(gè)角度認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的理解，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事件以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)做出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過程。另一類對(duì)盈余管理持批判態(tài)度，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失去真實(shí)性和客觀性，有意識(shí)的誤導(dǎo)了財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，有徹底消除的傾向。 盈余管理存在的必然性 盈余管理存在的內(nèi)因 我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度分離，所有者和債權(quán)人把資金投入企業(yè)后雇傭有能力的經(jīng)營(yíng)者管理企業(yè)，采用委托代理關(guān)系把兩者聯(lián)系在一起，但在實(shí)際執(zhí)行過程中會(huì)產(chǎn)生兩方面問題。委托人所追求的是財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值最大化，而代理人的目標(biāo)就較為復(fù)雜，多追求效用最大化，兩者目標(biāo)函數(shù)有 偏差即存在利益沖突，構(gòu)成了“契約摩擦”。 盈余管理在會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的情況下就產(chǎn)生了，目前所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的體制不會(huì)改變，必然帶來盈余管理的發(fā)生。但 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)處理都做出詳細(xì)規(guī)定，那么財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和及時(shí)性就會(huì)因此下降。于是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種靈活性和滯后性為企業(yè)管理層進(jìn)行盈余管理提供了可能，企業(yè)管理層可以根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)政策和處理方法，以使報(bào)表中的盈余信息達(dá)到期望目的。前者屬于基于管理者利益的動(dòng)機(jī)范疇，后者屬于基于公司利益的動(dòng)機(jī)范疇。若企業(yè)實(shí)際盈余低于盈余下限或高于盈余上限時(shí)，經(jīng)理人將采取降低應(yīng)第 3 頁 共 8 頁 計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理方法來披露盈余，從而增加未來的獎(jiǎng)金報(bào)酬，而當(dāng)實(shí)際盈余處于上限和下限之間或充分接近保底盈余時(shí)，經(jīng)理人將會(huì)采取提升報(bào)告盈余的會(huì)計(jì)處理方法，以達(dá)到自身報(bào)酬最大化的目的。 《證券法》規(guī)定 ： 上市公司連續(xù)三年虧損將被暫停上市，在其后一個(gè)年度內(nèi)未能恢復(fù)盈利將被終止上市。公司以及管理人員、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益都將受到損失。 ② 配股目的 。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的配股資格在凈資產(chǎn)收益這一指標(biāo)上有嚴(yán)格的規(guī)定。 ③ 減少債務(wù)契約違約可能 。債權(quán)人在貸款時(shí)，通常會(huì)與其簽訂一些以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的保證條款，一旦債務(wù)人不能履行合同中的條款則視為違約，不僅貸款面臨被收回的危險(xiǎn)，而且經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還會(huì)受到限制。 ④ 避稅目的 。而在長(zhǎng)期盈余管理中并不存在避稅的動(dòng)因，因?yàn)榫鸵粋€(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期來看，公司的盈余總量是固定的，因此公司的總納稅額也是相對(duì)固定的，無法通過操縱應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。當(dāng)存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期采用后進(jìn)先出法將最高價(jià)格的材料入賬，則當(dāng)期銷售成本增加利潤(rùn)虛減；采用先進(jìn)先出法將最低價(jià)格的材料入賬，則當(dāng)期銷售成本減少利潤(rùn)虛增。 第 4 頁 共 8 頁 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后不允許沖回 盈利上升時(shí)，多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；盈利下降時(shí)，再將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，這是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段之一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定除存貨采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資
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